1.3. Счета и двойная запись

Счет – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменение объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях: в сторону увеличения или в сторону уменьшения. Например, количество материалов на складе, задолженность предприятия перед поставщиком могут увеличиваться или уменьшаться. Поэтому в бухгалтерском учете принят «принцип раздельной записи» увеличения и уменьшения. Для этого бухгалтерский счет поделен на две части: левая часть называется дебетом, а правая – кредитом.

Наименование счета соответствует наименованию объекта, который учитывается.

Счета классифицируются по нескольким признакам. Так, по отношению к бухгалтерскому балансу они делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые.

Активные счета предназначены для отражения наличия и движения хозяйственных средств (например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса» и др.). Записи на активных счетах производятся по следующему правилу: остатки на начало и конец учетного периода и увеличение учитываемого объекта записываются по дебету, уменьшение – по кредиту.

Счёт
Дебет	Кредит
Сальдо (н)	-
+
Оборот	Оборот
Сальдо (к)

Схема записей на активном счете.

Для обозначения остатка на бухгалтерских счетах используется термин «сальдо». Сальдо в переводе с итальянского (saldo) – расчет, остаток.

Если на счете сальдо начальное (С. н.) отсутствует (нет материалов, нет денег в кассе и т.д.), то на месте записи остатка ставится прочерк. Такая отметка об отсутствии начального остатка необходима, потому что записи на счетах делают в течение длительного периода времени. Отсутствие начального остатка в конце учетного периода может быть понято двояко: или остатка не было, или его забыли записать. При отметке отсутствия остатка двойная трактовка невозможна: если стоит прочерк, значит, наличия объекта на начало учетного периода не было.

После проведения текущих записей на счете подсчитывают обороты (итоги записей) по дебету и кредиту. Оборот – это сумма текущих записей по каждой

стороне счета. Оборот (об.) по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым

После подсчета оборотов на счете выводится сальдо конечное (С. к.), которое на активном счете рассчитывается по формуле:

С. к. = С. н. + об. д. – об. к.,

т. е. для исчисления конечного сальдо к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету и вычитается сумма оборота по кредиту Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников хозяйственных средств (например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты банков» и др.).

На пассивных счетах остатки на начало, и конец учетного периода записываются по кредиту. Увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Счёт
Дебет	Кредит
-	Сальдо (н)
	+
Оборот	Оборот
	Сальдо (к)

Расчет конечных остатков (сальдо) на счетах производится по правилам расчета остатков на активных и пассивных счетах:

• если начальный остаток на активно-пассивном счете только по дебету или только по кредиту, то сальдо определяют в соответствии с правилами расчетов по активному или по пассивному счету;

• если начальные остатки на активно-пассивном счете есть одновременно и по дебету, и по кредиту, то для определения конечного остатка по дебету проводится расчет как на активном счете, а для определения конечного остатка по кредиту – как на пассивном счете.

Если в текущем бухгалтерском учете по активно-пассивному счету зафиксировано одновременно два остатка, то такое сальдо называется развернутым. В практике бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно вычислить только при детализации учетных записей на счете по конкретным видам задолженности и должников.

Счет может быть закрыт в следующих случаях:

• в соответствии с действующими нормативными документами, касающимися определенных участков бухгалтерского учета. Например, счета учета накладных расходов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» закрывают, а их суммы относят на себестоимость изготавливаемой или реализуемой продукции;

• при выведении конечного результата по формулам исчисления остатка на счете, когда отсутствует учитываемый объект: на расчетном счете в банке нет денежных средств, нет задолженностей по подотчетным суммам, организация не брала долгосрочный кредит в банке;

• при выведении финансового результата за текущий год. При этом закрывается счет «Прибыли и убытки» путем перенесения сальдо с данного счета на счет по учету нераспределенной прибыли;

• если счет открывается в целях временного накопления информации для передачи ее другим счетам. Так, на счете «Расходы на продажу» собирают информацию о затратах организации при реализации продукции. При исчислении полной себестоимости реализуемой продукции счет закрывают, а накопленные суммы переносят на счета по учету процесса реализации. Аналогичные записи производят по счету «Расходы будущих периодов», т.е. сначала отражают определенные суммы (например, стоимость подписки на специальные журналы), а потом информацию с этого счета в течение 6 мес. переносят на другие счета. После этого счет закрывают.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета являются балансовыми, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и на них отражаются хозяйственные средства и их источники, которые принадлежат предприятию.

На забалансовых счетах учитываются:

• имущество, находящееся в организации, но не принадлежащее ей;

• условные права;

• информация на контроле.

Нахождение в организации имущества, не принадлежащего ей, – это временное пользование имуществом, хранение его на условиях договора; временное хранение материалов до их отправки владельцу (при поставке недоброкачественного сырья и т.д.), хранение имущества для определенных целей, например оборудования для монтажа.

Забалансовые счета не взаимодействуют, не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами. Учет на них ведется по простой системе: учитываемого объекта стало больше (приход) или стало меньше (расход). Синтетические и аналитические счета и субсчета. Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в данных различной степени детализации. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщикам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, например о количестве материалов по видам, срокам хранения и т.п.

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Между этими двумя видами счетов существуют тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе.

Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях.

Связь синтетического и аналитических счетов должна выглядеть следующим образом:

• начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

• оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

• оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

• конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру. Например, к синтетическому счету «Материалы» открывают столько аналитических счетов, сколько видов материалов или их номенклатурных номеров. Это необходимо для того, чтобы видеть движение каждого конкретного материала. Аналогичные подробные сведения необходимы и по многим другим объектам учета: основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, готовой продукции и др. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

По ряду синтетических счетов аналитические счета могут не вестись.

Например, для счета «Касса», на котором учитывают наличные денежные средства, нет необходимости открывать аналитические счета, так как наличные рубли являются однородными объектами. Если же в кассе ведется учет разнообразной валюты, то необходимо открыть аналитические счета по видам валют (рубли, доллары, евро и др.).

К большинству счетов по учету хозяйственных средств и источников их образования открываются аналитические счета. Особенностью аналитических счетов по учету источников является то, что учет на них ведется только в денежном измерителе.

Субсчета – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами.

Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.; активно-пассивные счета – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.; пассивные счета – «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.

Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях.

Часть синтетических счетов («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Денежные документы» и др.) не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.