- •Введение
- •1 Требования к выполнению заданий по контрольной работе
- •2 Изменения в налоговом законодательстве рф
- •3 Разработка налогового календаря организации (банка, страховой компании)
- •4 Упрощенная система налогообложения (усн)
- •При общем режиме налогообложения и усно
- •5 Налоговый анализ организаций
- •6 Налоговое бремя (нагрузка) организации
- •1. Методика Департамента налоговой политики Минфина рф
- •2. Методика м.Н. Крейнина
- •3. Метод а. Кадушина и н. Михайловой
- •5. Метод е.А. Кировой
- •6. Подход м.И. Литвина
- •Исходные данные
При общем режиме налогообложения и усно
Налоговые платежи |
Ставка, % |
Общий режим |
УСНО |
Налог на прибыль |
20 |
+ |
- |
Налог на имущество |
2,2 (мах) |
+ |
- |
НДС |
10; 18 |
+ |
- |
Страховые взносы в ПФ,ФСС,ФОМС |
14 |
+ |
+ |
НДС, уплачиваемый на таможне |
10; 18 |
+ |
+ |
Обязанности налогового агента |
|
+ |
+ |
налог (ЕН) |
6; 15 |
- |
+ |
Иные установленные налоги |
|
+ |
+ |
Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по ЕСН, при УСНО они уменьшают размер оплаты по ЕН, но не более чем на 50 %.
НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при УСН он включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕН.
Хотя, как отмечено выше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы, приведенные в табл. 4.
Таблица 4. Факторы, влияющие на выбор системы налогообложения
Факторы |
Общий режим |
УСНО |
1 |
2 |
3 |
Ведение бухгалтерского учета |
Обязательно в полном объеме |
Обязательно ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет |
Оформление первичных документов |
Обязательно в полном объеме |
Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
Ведение налогового учета |
В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль |
Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
Налоговая отчетность |
Отчетность по всем налогам |
Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР |
Доходы |
Для всех налогов (в основном) – по методу начисления, по налогу на прибыль – как по отгрузке, так и по оплате |
Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
Расходы |
В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления |
Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
|
Продолжение таблицы 4 | ||
1 |
2 |
3 |
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) |
Путем начисления амортизации; в бухгалтерском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ. |
Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения. |
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет. |
Негативных последствий не влечет |
Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени. |
Убыток, полученный до перехода на УСН |
Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН при 1 варианте УСН |
Налогообложение дивидендов |
29 % (20 % - налог на прибыль + 9 % НДФЛ) |
От 12 до 15 % (от 3 до 6 %-ЕН в зависимости от взносов в ПФР+9 % – НДФЛ) |
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) |
Принимается к вычету НДС |
При исчислении ЕН включается в состав расходов |
Возможность быть плательщиком НДС
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат
|
Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН |
Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСНО
Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50 %) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
Продолжение таблицы 4 | ||
1 |
2 |
3 |
Пособие по временной нетрудоспособности |
По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
ЗАДАНИЕ 3
Руководствуясь Налоговым кодексом РФ:
Рассчитать размер налоговых платежей организации при разных режимах налогообложения (общем режиме и упрощенном варианте налогообложения) и проанализировать их:
НДС;
страховые взносы от несчастных случаев на производстве;
налог на прибыль;
налог на имущество организаций;
транспортный налог.
Определить налоговую нагрузку организации и проанализировать ее.
Проанализировать изменения в размере и структуре налогов и уровне налоговой нагрузки при условиях:
изменение объема производства и реализации на –увеличение (уменьшение) - (+13%);
изменение зарплаты на – увеличение (уменьшение) - (+11%).
Рассчитать эффективность перехода с общепринятой системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения.
Исходные данные к заданию 3 представлены по вариантам в приложении А. Данные, используемые в качестве примера, приведены в табл. 5, а расчеты на их основе в табл. 6.
Студенту необходимо принять исходные данные по изменениям объема производства и зарплаты в соответствии с номером зачетной книжки. Для четных номеров зачетки – применить изменение объема производства и реализации – (+13%) и зарплаты – (+9%).
Для нечетных номеров – изменение объема производства и реализации – (+12%) и зарплаты – (+10%) соответственно.
Методика расчетов приведена в табл. 6. Допустим, что рассматриваемая организация относится к 1 классу профессионального риска и соответственно тариф составляет 0,2 % от фонда оплаты труда. Тарифы страховых взносов на обязательное страхование приведены в Приложении Д. Класс профессионального риска может быть выбран студентом самостоятельно или задан преподавателем. Студенту в работе необходимо обязательно указать класс профессионального риска организации и соответствующий ему тариф страховых взносов. В данной таблице не рассмотрены налог на имущество организаций и транспортный налог. Студентам необходимо рассмотреть эти налоги самостоятельно, при этом вписывая изменения в табл. 6.
Таблица 5. Исходные данные
Наименование показателя |
Значение |
Объем производства и реализации продукции, штук |
45 500 |
Оптово-отпускная цена без НДС, руб. |
374 |
Затраты на производство и реализацию продукции: Переменные затраты на единицу продукции, всего, руб. |
121,08 |
в том числе: |
|
материальные затраты (без НДС) |
69 |
заработная плата |
40 |
страховые взносы на обязательное социальное страхование |
12,08 |
Постоянные затраты в год, всего, тыс. руб. |
3 760 |
из них: |
|
заработная плата |
1 800 |
страховые взносы на обязательное социальное страхование |
543,6 |
амортизация |
470 |
Доходы от внереализационных операций (без НДС), тыс. руб. |
310 |
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб. |
5000 |
Транспортное средство (автомобиль), мощность двигателя, лошадиных сил |
115 |
Последовательность расчетов:
Доходы для целей налогообложения по общей системе налогообложения определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ.
Доходы от реализации рассчитываются по формуле:
, (1)
где - доходы от реализации, руб.;
- оптово-отпускная цена, руб.;
- объем производства и реализации продукции, штук.
Доходы, подлежащие налогообложению, составят:
, (2)
где - доходы от внереализационных операций, руб.
Расходы для целей налогообложения по общей системе налогообложения определяются в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
, (3)
где - переменные затраты, руб.;
- переменные затраты на единицу продукции, руб.
, (4)
где - общая величина затрат, руб.;
- постоянные затраты, руб.
Все налоговые платежи организации определяются в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ.
При расчете показателей и налогов по УСНО необходимо руководствоваться положениями главы 26.2 Налогового Кодекса РФ и выше приведенной методикой.
Таблица 6. Сравнение общей системы налогообложения и УСН
тыс.руб
Показатели |
Общий режим налогообложения |
С учетом изменения факторов |
УСН |
Сравнение общего режима налогообложения с | ||
1 вариант |
2 вариант |
1 вариантом УСН |
2 вариантом УСН | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1. Доходы от реализации продукции |
20 080,06 |
22489,67 |
17017,0 |
17017,0 |
3063,06 |
3063,06 |
в том числе НДС |
3 063,06 |
3430,63 |
нет |
нет |
- |
- |
2. Материальные затраты |
3 704,61 |
4149,16 |
3 704,61 |
3 704,61 |
- |
- |
в том числе НДС |
565,11 |
632,92 |
565,11 |
565,11 |
- |
- |
3.Доходы от внереализационных операций |
365,8 |
365,8 |
310 |
310 |
- |
- |
в том числе НДС |
55,8 |
55,8 |
- |
- |
55,80 |
55,80 |
4.Всего доходов организации |
20445,86 |
22855,47 |
17327,0 |
17327,0 |
3118,86 |
3118,86 |
в том числе НДС |
3118,86 |
3486,43 |
- |
- |
|
|
5. Фонд оплаты труда |
3 620 |
4310,24 |
3620,00 |
3620,00 |
- |
- |
6. Страховые взносы в ФСС (2,9 %) |
104,98 |
125,00 |
104,98 |
104,98 |
- |
- |
7. Страховые взносы в ФОМС (5,1 %) |
184,62 |
219,82 |
184,62 |
184,62 |
- |
- |
Продолжение таблицы 6 | ||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8. Взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой и накопительной части пенсии (22 %) |
796,40 |
948,25 |
796,40 |
796,40 |
- |
- |
9. Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве (1 класс – 0,2 %) |
7,24 |
8,62 |
7,24 |
7,24 |
- |
- |
10. Всего обязательных платежей от фонда оплаты труда |
1093,24 |
1301,69 |
1093,24 |
1093,24 |
- |
- |
11. НДС для внесения в бюджет |
2553,75 |
2853,50 |
нет |
нет |
2553,75 |
2553,75 |
12. Доходы без НДС за отчетный период |
17 327,0 |
19369,04 |
17327,0 |
17327,0 |
- |
- |
13. Расходы за отчетный период |
9 269,14 |
10440,41 |
нет |
9834,25 |
9269,14 |
565,11 |
14. Объект налогообложения |
8 057,86 |
8928,63 |
17327,0 |
7492,75 |
-9269,14 |
-565,11 |
15. Ставка налога, % |
20 |
20 |
6 |
15 |
- |
- |
16. Налоговое изъятие по установленным ставкам |
1 611,57 |
1785,73 |
1 039,62 |
1123,91 |
571,95 |
487,66 |
Продолжение таблицы 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
17. Применяемые льготы (по главе 25 и 26.2 Налогового Кодекса) |
нет |
нет |
519,81 |
нет |
- |
- |
18. К внесению в бюджет налога на прибыль (единого налога при УСН). |
1 611,57
|
1785,73 |
519,81 |
1123,91 |
1091,76 |
487,66 |
19. Транспортный налог (24руб) |
2,76 |
2,76 |
2,76 |
2,76 |
2,76 |
2,76 |
20. Налог на имущество (2,2%) |
110 |
110 |
- |
- |
110 |
110 |
19. Общая величина налогового изъятия |
5371,32 |
|
1615,81 |
2219,91 |
3755,51 |
3151,41 |
20. Удельный вес налогового изъятия по отношению к показателю всего доходов , % |
26,27 |
38,55 |
9,33 |
12,81 |
16,94 |
13,46 |