2. Состав и классификация затрат на производство.

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Управление себестоимостью – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за снижением себестоимости, выявление резервов ее снижения. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который сплошь, непрерывно, взаимосвязанно отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава затрат. Состав себестоимости продукции регламентируется государством: для целей бухгалтерского учета применяются ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», где приводится определение расходов и порядок их признания. Состав расходов для целей налогообложения приводится в главе 25 Налогового кодекса РФ. Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации ОС, отчислений на социальные нужды и т.д.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Согласно этому положению, не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:

- по приобретению или созданию внеоборотных активов;

- по вкладам в уставные капиталы других организаций;

- на приобретение акций и других ценных бумаг не с целью продажи;

- расходы на благотворительную деятельность, осуществление спортивных

мероприятий, отдыха, развлечений;

- расходы на предварительную оплату МПЗ, работ, услуг;

- расходы в виде авансов, задатка;

- расходы на погашение кредитов, займов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в б/у при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет

уменьшение экономических выгод организации.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то эти расходы признаются в учете дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, которая определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способа начисления амортизации, принятых в организации.

Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, когда были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера,

условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.) и расходов на продажу (44). Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В каждой конкретной организации расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных МПЗ; расходов по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют:

1. По месту их возникновения: затраты по производствам, участкам, другим структурным подразделениям.

2. По составу: элементные и комплексные. Элементные содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата, стоимость израсходованных МЦ, начисленная амортизация). Комплексные затраты состоят из группы расходов (общепроизводственные, общехозяйственные).

3. По способу включения в себестоимость: прямые и косвенные. Прямые – это затраты на определенный вид продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (материалы, заработная плата рабочих). Косвенные – одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (освещение, отопление). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании отчетного периода путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

4. По отношению к объему производства: условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные нормируются на единицу продукции, их размер изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции (затраты на основные материалы, зарплата основных рабочих). Условно-постоянные не находятся в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы и лимитируются по организации в целом (расходы на освещение, отопление, зарплата управленческого персонала).

5. По экономической роли в процессе производства: основные и накладные. Основные непосредственно связаны с процессом производства, выполнением работ, оказанием услуг (основные материалы, вспомогательные материалы, другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

6. По периодичности возникновения: текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность и относящиеся к данному отчетному периоду (сырье и материалы). Единовременные относятся к ряду последующих отчетных периодов. Например, арендная плата за полгода вперед является единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями. В то же время ежемесячная оплата арендной платы за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчетному периоду.

7. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы организации складываются из следующих элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в их общей сумме. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции (например, сырье и материалы, топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Налоговым кодексом РФ, где приводится подробный перечень затрат, относящихся на себестоимость продукции, работ, услуг.

Все затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов, но для целей налогообложения некоторые расходы корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов (представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта).

Для целей налогообложения затраты на представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование личных автомобилей, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, суммы амортизации по ОС, оплата процентов по кредитам и займам принимаются в пределах, установленных законодательством.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Разновидностью плановой является сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным б/у о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ.