1. Понятие, классификация и оценка основных средств и нематериальных активов

2. Порядок начисления и учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

4. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

5. Фонд оплаты труда и порядок его формирования

6. Учет удержаний из заработной платы

7. Учет расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат.

8. Структура и порядок формирования финансовых результатов.

9. Понятие и нормативное регулирование бухгалтерской отчётности в РФ. Состав отчетности.

10. Виды и пользователи бухгалтерской отчётности.

1

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ОС в пределах лимита установленного учетной политикой не более 40 тыс. руб. может отражаться в составе МПЗ, но при этом предприятию нужно обеспечить контроль за сохранность ОС.

Основные средства классифицируют:

1. По видам ОС

• здание

• сооружения

• машины и оборудования

• транспортные средства

• производственный и хозяйственный инвентарь

• рабочий продуктивный племенной скот

• многолетние расхождения и т.д

По характеру использования в процессе производства

• производственные

• непроизводственные

3. По принадлежности отраслям экономики

• промышленность

• торговля

• сельское хозяйство и т.д.

4. По принадлежности предприятию

• ОС принадлежащие предприятию на правах собственности

• ОС находящиеся у предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении

• ОС полученные организацией в аренду

5. По степени использования

• непосредственно находящиеся в эксплуатации

• ОС на реконструкции или техническом перевооружении

• находящиеся в запасе

• находящиеся в стадии достройки до оборудования

• находящиеся на консервации.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется по:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.),

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

• продуктивному скоту буйволам, волам и оленям;

•многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» . Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; -

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости это го объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При линейном методе годовая сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

Пример

Первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация (в год) =x= 20 000 руб. в год.

20 000/12 =1 667 руб. в месяц.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и годовой нормы амортизации, начисленной, исходя из срока полезного использования. При применении данного метода разрешается использовать коэффициенты ускорения, а именно коэффициент 2 и коэффициент 3 при лизинге.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация (в год) = 100 000 х х 2 = 40 000 руб.

Амортизация (2 год) = (100 000 - 40 000) хх 2= 24 000 руб.

По сумме чисел лет полезного использования (кумулятивный способ). Годовая сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и годового соотношения к:

Пример

Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация (в год) = 100 000 х= 3 333 руб.

Амортизация (2 год) = 100 000 х = 26 666 руб.

Пропорционально объёму выпущенной продукции, работ, услуг.

Начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объёма продукции, работ, услуг за отчётный период из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов и планируемого выпуска объёма продукции, работ, услуг.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 400 000 руб. (транспорт), планируемый объём – 200 000 км, фактический объём (пробег) – 5 000 км.

Амортизация = х 5 000 = 10 000 руб.

В целях налогообложения согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль» амортизация основных средств начисляется двумя методами:

1. Линейный;

2. Нелинейный.

3

Нематериальные активы в теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений стали одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в России.

Определение нематериальных активов дано в ПБу 14/2007. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве не материальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (па тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо этого, к нематериальным активам относиться:

• деловая репутация организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Нематериальные активы делят на следующие группы:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. деловая репутация организации.

Организационные расходы с 1 января 2008 года к нематериальным активам не относят.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица. Результаты интеллектуальной деятельности включают три вида объектов, которые имеют различный правовой режим: -

- результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг (товарный знак, знак обслуживания и т.д.);

- результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения литературы, искусства, базы данных и т.д.)