Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

Приложение 7

Концепции (модели) регулирования аудиторской деятельности

Концепция		Американская				Европейская
Тип	регулиро-	Саморегулирование			ауди-	Строгая регламентация ау-
вания аудитор-		торской деятельности				диторской	деятельности
ской	деятель-					центральными органами
ности
Функции		Функции	регулирования			Государственный		контроль
регулирования		возложены на аудиторские				за аудиторской		деятельно-
и контроля		общественные		объедине-		стью
		ния
Структура		Проверка соответствия на-				Проверка	соответствия
и назначение		циональным		стандартам,		стандартам,	утвержденным
аудиторского		утвержденным профессио-				законодательно		и/или
заключения		нальными объединениями				МСФО
Обязатель-		Обязательно		для	компа-	Обязательно	в	случаях,
ность		ний, размещающих			акции	утвержденных законом
представления		на биржах (большинство
аудиторского		фирм),	государственных
заключения		структур,	некоммерческих
		организаций
Страны		США,	Великобритания,			Австрия, Испания, Фран-
		Нидерланды,		Австралия,		ция, ФРГ, Швейцария, Ита-
		Канада				лия, Россия

121

Приложение 8

Перечень нормативных документов, принятых на базе ФЗ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ

Сфера	Наименование нормативных актов
регулирования
Этика	Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудиторской
	деятельности при Минфине РФ, протокол № 16 от 28 августа 2003 г.
Обязательный	Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских
аудит	организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита,
	утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2002 г. № 107н
	Федеральный закон от 30.12.04 г. № 219-ФЗ "О внесении изменений
	в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с
	принятием Федерального закона "О кредитных историях"
Аккредитация	Временное положение о порядке аккредитации профессиональных
	аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской
	Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 апреля 2002
	г. № 38н.
	Об аккредитации профессиональных аудиторских объединений при
	Министерстве финансов Российской Федерации, приказ Минфина
	РФ от 16 июля 2002 г. № 145 и приказ Минфина РФ от 24 июля 2002
	г. № 152.
	Права аккредитованных профессиональных аудиторских объедине-
	ний (письмо Минфина РФ от 7.10.03 г. № 28-01-22/2018/АП)
Лицензирова-	Письмо Минфина РФ от 1 апреля 2004 г. № 28-01-20/817/СШ вре-
ние	менно приостанавливается лицензирование аудиторской деятельно-
	сти на период проведения организационных мероприятий в соответ-
	ствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г.
	№ 314.
	Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвер-
	жденное постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г.
	№ 190.
	Форма Лицензии на осуществление аудиторской деятельности, ут-
	вержденная приказом Минфина РФ от 1 апреля 2002 г. № 26н.
	Письмо Минфина РФ от 14 июля 2003 г. № 28-05-01/1439/АП О вы-
	полнении лицензионных требований аудиторской организацией,
	установленных пунктом 5 статьи 4 ФЗ "Об аудиторской деятельно-
	сти"
Реестр	Временное положение о ведении государственных реестров в облас-
	ти организации аудиторской деятельности, утвержденное приказом
	Минфина РФ от 28 июня 2002 г. № 64н
Стандарты	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
	утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября
	2002 г. № 696
	Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228
	"О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) ауди-
	торской деятельности, утвержденные постановлением Правительства
	Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696"
	122

Аттестация,	Типовая программа проверки соответствия лицензионным требова-
Повышение	ниям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций
квалифика-	(индивидуальных аудиторов), утвержденная Минфином РФ 17 мая
ции,	2002 г.
УМЦ	Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения
	квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденное
	приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н.
	Приказ Минфина РФ от 30 августа 2002 г. № 193 "О конкурсном от-
	боре организаций для технического обеспечения этапа тестирования
	квалификационного экзамена на получение квалификационного ат-
	тестата аудитора (с использованием телекоммуникационных средств
	связи)".
	Порядок выделения Минфином РФ и использования учебно-
	методическими центрами средств, направляемых для подготовки и
	проведения квалификационных экзаменов претендентов на получе-
	ние квалификационного аттестата аудитора, утвержденный приказом
	Минфина РФ от 4 февраля 2003 г. № 11н.
	Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных
	в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона
	"Об аудиторской деятельности", на аттестаты, предусмотренные ука-
	занным Федеральным законом, утвержденные постановлением Пра-
	вительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80, вступающие в силу с 1 мая
	2002 г.
	Об отдельных вопросах повышения квалификации аудиторами см.
	письмо Минфина РФ от 18 июля 2002 г. № 28-01-05/1239, письмо
	Минфина РФ от 17 июня 2003 г. № 28-04-02/1248/СШ, письмо Мин-
	фина РФ от 29 августа 2002 г. № 28-01-21/1426/СШ.
	Письмо Минфина РФ от 7 октября 2003 г. №28-01-22/2018/АП.
	"О вопросах осуществления контрольных проверок порядка прове-
	дения курсов повышения квалификации аудиторов"
	Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2003 г. № 28-01-21/3137/АП.
	"О вопросах осуществления контрольных проверок порядка прове-
	дения курсов повышения квалификации аудиторов"
Органы	Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 Мини-
управления	стерство финансов РФ определено уполномоченным федеральным
	органом исполнительной власти, осуществляющим государственное
	регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
	Состав Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ,
	утвержденный приказом Минфина РФ от 25 июля 2002 г. № 153.
	Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 "Об утверждении По-
	ложения о Департаменте организации аудиторской деятельности
	Минфина РФ"

123

Приложение 9

Пользователи информации, содержащейся в аудиторском заключении

Категории
пользова-
телей ин-	Перечень за-
формации,	интересован-	Примерные области принятия ре-
содержа-	ных пользова-	шений
щейся в ау-	телей
диторском
заключении
Внутренние	Учредители	Управление активами и капиталом;
пользовате-	Участники	реорганизация,	реструктуризация,
ли	Собственники	ликвидация, смена исполнительно-
	Исполнитель-	го органа и др.
	ный орган	Совершенствование системы внут-
	Управленче-	реннего контроля, введение бух-
	ский персонал	галтерского учета		и составления
	Внутренние	отчетности; исправление недостат-
	аудиторы	ков, отмеченных аудиторами
	Другие	Продолжение	или	прекращение
	работники	трудовых отношений с аудируе-
		мым лицом
Внешние	Поставщики	Продолжение или прекращение до-
пользовате-	и подрядчики	говорных отношений с аудируе-
ли	Покупатели	мым лицом.
	и заказчики	Пересмотр условий		договоров на
	Кредитные	расчетно-кассовое обслуживание.
	организации	Выдача кредитов, возмещение ра-
	Прочие	нее выданных кредитов и процен-
	кредиторы	тов за пользование ими.
	(заимодавцы,	Выдача и возврат займов, приобре-
	вкладчики,	тение и погашение ценных бумаг,
	держатели	прочее кредитование или погаше-
	ценных бумаг)	ние ранее образовавшейся задол-
		женности

124

	Спонсоры	Выделение или прекращение фи-
	Инвесторы	нансовой помощи, грантов и т.п.
	Аудиторские	Выделение или сокращение инве-
	фирмы	стиций
	(аудиторы)	Выбор	данного экономического
	Актуарии	субъекта	в качестве	возможного
	и биржевые	клиента; определение объема ауди-
	специалисты	та; приоритетных		направлений
	Органы стати-	проверки
	стики	Оценка, покупка и продажа ценных
	Профессио-	бумаг аудируемого лица
	нальные	Полнота и достоверность прини-
	союзы	маемой отчетности
	Средства	Защита интересов работников ау-
	массовой	дируемого лица
	информации	Публикация финансовой отчетно-
	Государствен-	сти, размещение рекламы и осве-
	ные органы	щение отдельных сторон деятель-
		ности аудируемого лица
		Выдача и аннулирование лицензий,
		Разрещений, предоставление льгот,
		дополнительная проверка аудируе-
		мого лица, судебные разбиратель-
		ства и др.

125

Содержание
Тема 1. История возникновения и развития аудита................	3
1.1. Возникновение аудита...............................................	3
1.2. Аудит в развитых странах.......................................	6
1.3. Возникновение и стадии становления аудита
в России.......................................................................	7
Тема 2. Понятие аудита, его цели и место в системе
контроля..........................................................................	10
2.1. Современные трактовки понятия "аудит" ..........	10
2.2. Цели, задачи и принципы проведения аудита........	12
2.3. Классификация аудита............................................	14
2.4. Внутренний и внешний аудит.................................	17
2.5. Услуги, сопутствующие аудиту.............................	19
Тема 3. Аудиторская деятельность и ее регулирование........	24
3.1. Формирование подходов к регулированию
аудиторской деятельности....................................	24
3.2. Правовое регулирование аудиторской
деятельности в Российской Федерации................	26
3.3. Система органов, осуществляющих регулирование
аудиторской деятельности в России....................	29
3.4. Аттестация и лицензирование
аудиторской деятельности....................................	31
Тема 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов.............	43
4.1. Роль кодекса профессиональной этики
в регулировании аудиторской деятельности........	43
4.2. Международный кодекс этики аудиторов ...........	45

126

Тема 5. Организация аудиторской проверки..........................	56
5.1. Процедуры выбора клиентов аудиторами............	56
5.2. Составление письма-обязательства аудиторской
организации на проведение аудита.......................	57
5.3. Планирование аудита, его назначение и принципы
....................................................................................	60
5.4. Понятие существенности и оценка ее уровня.....	63

5.5.Аудиторский риск и его составляющие. Взаимосвязь между уровнем существенности

и аудиторским риском.............................................	65
5.6. Оценка систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля..........................................	68

5.7.Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам

проведения аудита...................................................	72
5.8. Завершающий этап аудиторской проверки,
оформление ее результатов ...................................	74
Тема 6. Система контроля качества аудиторских услуг.......	83
6.1. Внешний контроль качества аудиторских услуг..	83
Рекомендуемая литература.........................................................	93
Приложения...................................................................................	94

127

Учебное издание

Новикова Татьяна Юрьевна Королева Галина Александровна

Аудит

Раздел 1 "Теория аудита"

Учебное пособие

Редактор, корректор А.А. Антонова Компьютерная верстка И.Н. Ивановой

Подписано в печать 17.11.2005 г. Формат 60×84/16. Бумага тип. Усл. печ. л. 7,44. Уч.-изд. л. 5,0.

Тираж 300 экз. Заказ .

Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе ЯрГУ.

Ярославский государственный университет. 150 000 Ярославль, ул. Советская, 14.

Отпечатано

ООО "Ремдер" ЛР ИД № 06515 от 26.10.2001 г. Ярославль, пр. Октября, 94, оф. 37 тел. [phone]

128