Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

4)Любому пользователю аудиторской информацией стало бы понятней другое определение, которое непосредственно вытекает из всех ранее отмеченных. Аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

5)В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности в РФ" от 6 августа 2001 года № 119-ФЗ дается следующее определение аудита: "Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей".

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1)бухгалтерская отчетность используется для решения заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством

исобственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

2)бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной деятельности;

3)степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

11

2.2. Цели, задачи и принципы проведения аудита

Целью аудита в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Следовательно, назначение аудита – проверка финансовых отчетов с целью:

-подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

-проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

-контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-выявления резервов лучшего использования собственных основных о оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита финансовых отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

12

1)общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2)обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3)законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4)оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

5)классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6)разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее,

ктому периоду, в котором были проведены);

7)аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8)раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним).

Общие принципы аудита могут быть разделены на две основные группы:

-профессиональные принципы, вытекающие из этики аудиторов;

-принципы проведения аудита.

К первой группе могут быть отнесены принципы, которые определяют общие требования к представителям профессионального сословия исходя из сущности аудиторской деятельности. Это – независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Вторая группа включает принципы, которыми должны руководствоваться специалисты аудиторской профессии в ходе аудиторского процесса и которые получают в дальнейшем раскрытие в практических стандартах аудиторской деятельности (аудиторский скептицизм; доверие к проверяемому субъекту;

13

соблюдение аудиторских стандартов; ответственность аудитора; необходимость учета особенностей конкретного клиента).

2.3. Классификация аудита

Для более понятного определения целей, задач и функций аудита необходимо рассмотреть классификацию аудита, исходя из различных классификационных признаков.

В соответствии с выполняемыми функциями аудит можно классифицировать на три группы, называемые также "вариантами" аудита.

Аудит финансовой отчетности представляет собой сбор информации, касающейся представленной финансовой отчетности, и определение степени достоверности этой информации, соответствия ее общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие требованиям предназначен для вы-

явления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, за работой предприятия, и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы или деятельности администрации.

Аудит можно классифицировать по следующим признакам: 1) В зависимости от отношения аудитора к клиенту, аудит

можно разделить на внутренний и внешний.

Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.

Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структур-

14

ным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.

2) С точки зрения эволюции:

Подтверждающий аудит. Цель проведения данного вида аудита – провести проверку и подтвердить достоверность отчетов.

Системно-ориентированный аудит. Суть данного подхода заключается в экспертизе на основе оценки системы внутреннего контроля. Практика проведения аудита в зарубежных странах показывает, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

Аудит, базирующийся на риске. Этот подход состоит в кон-

центрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

3) С позиции требования законодательства различают обязательный и инициативный аудит:

Обязательный аудит. Этот вид аудита предусматривается законодательством и предприятие обязано для проверки финан- сово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. В таблице 1 представлены основные критерии обязательности аудита. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе собственников предприятия либо других лиц (субъектов) в случаях, когда законодательство прямо не предусматрива-

15

ет обязательность аудита. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента.

Таблица 1

Основные критерии обязательного аудита

Критерий

ФЗ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ

иоснование

1.Организационно-правовая форма экономического субъекта

		(аудируемого лица)
Открытые	акцио-	Ст. 7 п. 1 п.п. 1. Организация имеет организационно-
нерные общества		правовую форму открытого акционерного общества
(ГК РФ ст. 97 п .1
и ст. 103 п. 5)
Государственные		Ст. 7 п. 1 п.п. 4. Организация является государственным
унитарные	пред-	унитарным предприятием, муниципальным унитарным
приятия		предприятием, основанным на праве хозяйственного веде-
		ния. Для муниципальных унитарных предприятий законом
		субъекта Российской Федерации финансовые показатели
		могут быть понижены

2. Вид деятельности

Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3.Финансовые показатели деятельности

Организации; индивидуальные предприниматели; государственные муниципальные унитарные (*) предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей:

-объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год – более 500 тыс. размеров МРОТ;

-сумма активов баланса на конец отчетного года – более 200 тыс. размеров МРОТ.

(*)Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ эти показатели могут быть понижены

16

4) В зависимости от повторяемости аудиторских проверок: Первоначальный аудит, который осуществляется аудитором

или аудиторской фирмой впервые.

Повторяющийся аудит, осуществляемый при длительном сотрудничестве с одной аудиторской фирмой.

5) По назначению:

Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на оборонный заказ).

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) – это проверка конкретных аспектов, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, и др.

2.4. Внутренний и внешний аудит

Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.

Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.

17

Договор для выполнения внешнего аудита может заключаться со следующими заказчиками:

1)владельцами предприятий (акционерами, инвесторами) – для выявления действительного положения дел, оценки деятельности администрации и получения прогноза дальнейшего развития событий;

2)администрацией предприятия – для проведения экспертизы финансовохозяйственной деятельности и получения рекомендаций по финансовой стратегии и повышения эффективности хозяйствования;

3)государственными налоговыми службами и правоохранительными органами с целью определения достоверности отчетной документации;

4)коммерческими банками – для проведения экспертизы финансово-хозяйственной деятельности и платежеспособности клиента.

Кроме того, заказчиками внешнего аудита могут выступать

ипользователи, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности фирмы, но представляют и защищают интересы пользователей информации, указанных выше. К ним относятся: консультанты по финансовым вопросам, регулирующие органы, юристы, пресса и информационные агентства, тор- гово-производственные ассоциации, профсоюзы, научноисследовательские организации, и другие.

Необходимость и значение внутреннего аудита связаны с функциями управленческих структур. Потребность во внутреннем аудите возникает по той причине, что верхнее звено руководства непосредственно не занимается контролем повседневной деятельности предприятия, в связи с чем оно испытывает потребность в информации об этой деятельности на более низких уровнях, или в подтверждении достоверности отчетов менеджеров низших уровней. Внутренний аудит может рассматриваться как деятельность, сопричастная предмету управленческого контроля.

Вприложении 2 рассмотрены основные отличия внутреннего и внешнего аудита.

18

2.5. Услуги, сопутствующие аудиту

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита. Сопутствующие аудиту услуги можно подразделить на два вида:

-услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

-услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

К первой группе относятся:

-постановка бухгалтерского учета;

-контроль ведения учета и составления отчетности;

-контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

-анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

-оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

-представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

-проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономического субъекта;

-научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, праву и др.;

-консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, организации, реорганизации и ликвидации предприятий;

-информационное обслуживание;

-экспертное обслуживание;

-подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

-другие.

19

Ко второй группе относятся:

-ведение бухгалтерского учета;

-восстановление бухгалтерского учета;

-составление налоговых деклараций;

-составление бухгалтерской отчетности.

Правилом (стандартом) "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" предусмотрено также деление сопутствующих услуг на:

-услуги действия (услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее им не созданных);

-услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; контроль ведения учета и составления отчетности);

-информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров и т.д.).

Тесты к теме

1.Многие профессии имеют сходные критерии, но аудиторская обладает таким, который отличает ее от большинства других профессий. Этот критерий:

а) общая компетентность; б) должная профессиональная компетентность; в) независимость;

г) владение техническими профессиональными приемами.

2.Потребность в аудите вызвана:

а) необходимостью получения информации для управления; б) зависимостью последствий принимаемых решений от ка-

чества информации; в) необходимостью подтверждения достоверности и правди-

вости финансовой отчетности.

20