1. Основные фонды предприятия

Основные фонды - средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, сохра­няя при этом свою натуральную форму, постепенно перенося свою стоимость на создан­ные продукты или услуги в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это процесс постоянного постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для их последующего восстановления.

Различают два метода начисления амортизации: для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

Способы начисления амортизации (бухгалтерский подход) представлен в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Способы начисления амортизации (бухгалтерский подход)

Способ начисления амортизации	Алгоритм определения годовой суммы амортизации (ПБУ6/01)
Линейный (равномерный)	– годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Например, первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Решение: На = 100%/5 = 20%; Аг = 100 000* 0,2 = 20 (тыс. руб.)
Уменьшаемого остатка	Нелинейный метод уменьшаемого остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается согласно законодательству в два раза и используется для вычисления суммы годовой амортизации. Годовая сумма амортизации устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизированную (остаточную) стоимость объекта, вычисленную для данного года. Срок полезного использования – 5 лет, норма амортизации – 20*2 = 40%=0,4, стоимость – 100 000 руб. А(1год) = 100 000 * 0,4 = 40 000 А(2год) = (100 000 - 40 000)* 0,4 = 24 000 и т.д. Амес. = 24 000/12 = 2 000 руб.
По сумме чисел лет срока полезного использования	– первоначальная стоимость объекта основных средств, умноженная на соотношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма порядковых чисел лет срока полезного использования Срок полезного использования – 5 лет, норма амортизации – 20*2 = 40%, стоимость – 100 000 руб. Аr1 = 100 000 * 5/(1+2+3+4+5) = 33,(3) тыс. руб. Аr1 = 100 000 * 4/(1+2+3+4+5) = 26,(6) тыс. руб. и т.д. Данный способ применяется для объектов, стоимость которых существенно изменяется. Способы эффективен для объектов, которые в первый год эксплуатации приносят максимальную прибыль (и, как правило, для быстро морально устаревающих объектов – вычислительная механика, средство связи и т.д.).
Пропорционально объему продукции (работ)	– натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, умноженный на соотношение перво­начальной стоимости объекта основных средств и пред­полагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Его применение ограничено. Используется в основном для транспортных средств и оборудования в горнодобывающей промышленности. Пример: предприятие приобрело автомобиль стоимостью 300 000 руб. Предполагаемый пробег – до 500 000 км. В отчетном периоде автомобиль проехал 10 000 км. Ам = 300 000 * 10 000/500 000 = 6 000 и т.д. Имеется станок, первоначальная стоимость которого 12 млн. руб., срок службы 8 лет по 12 часов в день. В течение квартала было выпущено 81 560 изделий. Ак = (12 000 000/8)*(81 560/288 000) = 424 791 руб.

Бухгалтерский подход начисления амортизации отражает процесс пе­ренесения части стоимости основных средств на готовый продукт и на­копления финансовых ресурсов на полное восстановление и обновление основных средств. Организация самостоятельно выбирает способ расче­та амортизационных отчислений, тем самым управляет процессами на­копления собственных финансовых ресурсов, обновления основных средств, а также формирования себестоимости продукции. Амортизация является частью финансовой и инвестиционной политики организации (предприятия).

В табл. 1.2 представлены методы для целей налогообложения прибыли.

Таблица 1.2

Способы начисления амортизации (налоговый подход)

Линейный способ начисления амортизации	Нелинейный способ начисления амортизации
Обязателен для зданий, сооружений и других объектов, входящих в группы 8-10.	А = В*К/ 100%,
К = [1: п] * 100%,	где К - месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимос­ти объекта;
где К - месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;	В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.	В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Коэффициенты, используемые для корректи­ровки основной нормы:	Амортизационная группа Норма амортизации, %
К=2 - по объектам основных средств, используемых в агрессивной среде или интенсивно; А=3- по основным средствам, поступаю­щим по договору лизинга; для сельскохозяйственных органи­заций промышленного типа (птице­фабрики, зверофермы, животновод­ческие комплексы)	Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7

Показатели движения, состояния и эффективности использования основных фондов представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Показатели движения, состояния и использования основных фондов (ОФ)

Наименование показателя	Методика расчета
Показатели движения
Коэффициент обновления (ввода)	=
Коэффициент выбытия	=
Показатели состояния
Коэффициент износа (Ки)	=
Коэффициент годности (Кг)	= 1 - К износа
Показатели эффективности использования
Фондоотдача (fo)	= , руб. Qпр. – объем выпуска продукции, оказания услуг, руб.; ОФ ср. – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Фондоемкость (fe)	=
Фондовооруженность труда работника (fв)	= Ч ср. – среднесписочная численность работников, чел.

Задача 1.1.

Рассчитайте сумму амортизационных отчислений за пять лет, используя различные методы начисления амортизации, если известно, что стоимость приобретения оборудования составляет 150 тыс. руб., затраты на транспортировку – 1/5 от стоимости приобретения, затраты на монтаж – 15% от стоимости оборудования. Срок эксплуатации оборудования 8 лет.

Решение:

1. Определим балансовую стоимость оборудования.

Сб = Стоимость приобретения + затраты на транспортировку + Затраты на монтаж оборудования

Сб = 150 + 30 +22,5 = 202,5 (тыс. руб.)

2. Определим норму амортизации На

На = 100%/8 = 12,5%;

3. Рассчитаем годовую сумму амортизации

Аг = 202,5 тыс. руб. * 12,5% = 23,313 тыс. руб.

4. Рассчитаем сумму амортизации за весь период эксплуатации оборудования различными способами. Решение представим в таблицах 1.4-1.7.

Таблица 1.4

Расчет годовой суммы амортизации за весь период эксплуатации оборудования (линейный или равномерный способ)

Годы эксплуатации	Стоимость оборудования на начало периода, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
1	202,5	25,313	177,187
2	177,187	25,313	151,874
3	151,874	25,313	126,561
4	126,561	25,313	101,248
5	101,248	25,313	75,935
6	75,935	25,313	50,622
7	50,622	25,313	25,309
8	25,309	25,309	0

Таблица 1.5

Расчет годовой суммы амортизации за весь период эксплуатации оборудования (метод уменьшаемого остатка)

Годы эксплуатации	Стоимость оборудования на начало периода, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
1	202,5	25,313	177,187
2	177,187	22,148	155,039
3	155,039	19,380	135,659
4	135,659	16,957	118,701
5	118,701	14,838	103,864
6	103,864	12,983	90,881
7	90,881	11,360	79,521
8	79,521	9,940	69,581

Таблица 1.6

Расчет годовой суммы амортизации за весь период эксплуатации оборудования (комбинация двух методов: метод уменьшаемого остатка, переходящий на равномерный метод)

Годы эксплуатации	Стоимость оборудования на начало периода, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
1	202,5	25,313	177,187
2	177,187	22,148	155,039
3	155,039	19,3798	135,659
4	135,659	16,9573	118,701
5	118,701	29,6754	89,026
6	89,026	29,6754	59,351
7	59,351	29,6754	29,675
8	29,675	29,6754	0,000

Таблица 1.7

Расчет годовой суммы амортизации за весь период эксплуатации оборудования (метод суммы чисел лет полезного использования)

Годы эксплуатации	Стоимость оборудования на начало периода, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Накопленная сумма амортизации, тыс. руб.
1	202,5	45 =202,5*8/36	45
2	202,5	39,375 =202,5*7/36	84,375
3	202,5	33,75 =202,5*6/36	118,125
4	202,5	28,125 =202,5*5/36	146,25
5	202,5	22,5=202,5*4/36	168,75
6	202,5	16,875=202,5*3/36	185,625
7	202,5	11,25 =202,5*2/36	196,875
8	202,5	5,625 =202,5*1/36	202,5

Сумма чисел лет полезного использования = 1 + 2+ 3+ 4+ 5+ 6+ 7+ 8 =36

Выводы: Проведенные расчеты показывают, что используя равномерный (линейный способ) начисления амортизации балансовая стоимость оборудования полностью перенесена на себестоимость продукции к концу срока эксплуатации, то есть стоимость остаточная равна нулю.

Рассчитывая амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка видно, что к концу срока эксплуатации остаточная стоимость составляет 69581 руб., а должна быть равна нулю. Следовательно, необходимо использовать комбинацию двух методов: метод уменьшаемого остатка, переходящий на равномерный метод, при котором первые четыре года эксплуатации используем метод уменьшаемого остатка, а последующие годы (5-8годы) равномерный способ. Тогда к концу срока эксплуатации остаточная стоимость будет равна нулю.

Метод суммы чисел лет полезного использования (используется крайне редко) позволяет в первые годы эксплуатации оборудования списывать большую стоимость оборудования на себестоимость продукции, поскольку данный способ применяет к оборудованию, которое быстро морально устаревает и требует более частой его замены.

Задача 1.2.

Балансовая стоимость транспортного средства составляет 150 000 рублей. Норма амортизации за месяц составляет 0,5%.

Определите сумму амортизационных отчислений за 6 месяцев, используя метод уменьшающегося остатка.

Задача 1.3.

Балансовая стоимость оборудования составляет 64 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 4 года.

Рассчитайте амортизационные отчисления за каждый год эксплуатации, используя метод суммы чисел.

Задача 1.4.

Балансовая стоимость оборудования составляет 80 000 рублей. Максимально возможный объем выпуска продукции за 3 года – 250 000 рублей. Фактический объем выпуска продукции по годам:

• Первый год – 30 000 рублей;

• Второй год – 45 000 рублей;

• Третий год – 80 000 рублей.

Рассчитайте амортизационные отчисления за три года, используя метод пропорционального списания объему производства, и стоимость остаточную.

Задача 1.5.

Цена оборудования 150 000 рублей, затраты на его транспортировку составляют 20 000 рублей, на монтаж – 15 000 рублей. Норма амортизации на месяц – 0,5%. Стоимость ликвидационная – 25 000 рублей.

Определите срок эксплуатации данного оборудования в месяцах и годах.

Задача 1.6.

На предприятии стоимость основных производственных фондов на начало года составила 248 600 рублей. С 1 марта введено в действие новых фондов на сумму 62 000 рублей, с 1 сентября еще на сумму 140 000 рублей. В апреле из-за физического износа ликвидируются основные фонды на сумму 35 000 рублей.

Рассчитайте среднегодовую стоимость основных производственных фондов и стоимость основных фондов на конец года.

Задача 1.7.

Объем продукции в отчетном году составил 1200 тыс. рублей, среднесписочное число рабочих – 242 человека, полная первоначальная стоимость фондов на начало года – 800 тыс. рублей. Поступило с 10 апреля новых основных фондов на сумму 200 тыс. рублей. Коэффициент выбытия основных фондов – 20%. Известно, что выбыли основные фонды в октябре.

Определите: фондоотдачу; фондоемкость; фондовооруженность; коэффициент обновления основных фондов и их прирост.

Задача 1.8.

Первоначальная стоимость основных фондов на начало года по механическому цеху составляет 190 тыс. рублей. Коэффициент выбытия основных фондов составил 15%. В ноябре в эксплуатацию были введены новые основные фонды на 18 тыс. рублей. Норма амортизации по данному цеху составляет 10%.

Определите остаточную стоимость основных фондов и стоимость основных фондов на конец года.

Задача 1.9.

Для производства одного рубля готовой продукции необходимо затратить 45 копеек основных фондов. На предприятии среднесписочная численность составляет 700 человек.

За год предприятие выпускает продукцию на сумму – 3100 тыс. рублей.

Основные фонды на начало года – 120 тыс. рублей, введены в мае на сумму 30 тыс. рублей, выбыли в сентябре на неизвестную сумму.

Определите стоимость выбывших основных фондов и среднегодовую стоимость.