Вопрос 32. Нематериальные активы, их состав, характеристика и оценка. Учет поступления, амортизации и выбытия

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальныхнеобходимо единовременное выполнение следующих условий:

• Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• Использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для нужд управления;

• Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• Не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Состав нематериальных активов. К нематериальным активам относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (один объект – совокупность прав, вытекающих из одного патента и т.п.). Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо использовании для нужд управления.

Погашение стоимости (амортизация) нематериальных активов

Способы: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (см. вопрос 29 Учет амортизации основных средств; методы начисления)

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости.

Оценка нематериальных активов

Источник поступления	Оценка
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ
Дарение	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Изготовление в организации	Сумма фактических расходов на создание, изготовление (материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины), за исключением НДС и других возмещаемых налогов
Мена и иные способы расчетов неденежными средствами	Оценка по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (учитывается цена аналогичных товаров при обычных обстоятельствах)
Получение в пользование	Оценка, принятая в договоре
Приобретение деловой репутации	Разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки
Приобретение нематериальных активов за плату	Сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством)
Приобретение НМА в иностранной валюте	В рублях путем пересчета иностранной валютя по курсу ЦБ РФ на дату приобретения объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления

Перечень фактических расходов на приобретение основных средств:

Суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

Расходы на консультационные, информационные услуги;

Регистрационные сборы;

Пошлины таможенные, патентные, аналогичные платежи в соответствии с законодательством;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов НМА;

Расходы на посреднические услуги;

Иные расходы, связанные с приобретением объектов НМА;

Расходы на приведение нематериальных активов в пригодное к использованию состояние (оплата труда работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и прочие расходы).

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций поступления, амортизации и выбытия объектов НМА

Содержание операции	Дт счета	Кт счета
1. Приобретение НМА в качестве вклада в уставный капитал
Погашение задолженности участников по вкладам в УК	08	75
Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08
2. Приобретение безвозмездно (дарение)
Поступление объекта по рыночной стоимости	08	98
Передача объекта в эксплуатацию	04	08
3. Приобретение НМА за плату
Поступление объекта по покупной стоимости	08	60
Выделение в учете НДС по поступившим НМА	19	60
Оплата приобретенных объектов	60	51
Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08
Возмещение НДС	68	19
4. Создание НМА в организации
Материальные расходы	08	10
Оплата труда	08	70
Единый социальный налог	08	69
Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08
5. Приобретение НМА по договору мены
Принят к учету объект НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг)	08	60
НДС по приобретенным НМА	19	60
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный НМА	62	90
Зачет обязательств по договору мены	60	62
Разница между стоимостью НМА и проданной продукции (товаров, работ, услуг)	90	62
Передача объекта в эксплуатацию	04	08
6. Начисление амортизации по объектам НМА:
Первый способ	08, 20, 23, 26, 29, 44	05
Второй способ	08, 20, 23, 26, 29, 44	04
7. Выбытие НМА (в связи с истечением срока полезного использования или моральным старением)
Списание суммы накопленной амортизации	05	04
Списание остаточной стоимости нематериальных активов	91	04
Убыток от списания нематериальных активов	99	91
8. Выбытие в связи с продажей
Списание суммы накопленной амортизации	05	04
Списание остаточной стоимости нематериальных активов	91	04
Отнесение расходов, связанных с продажей	91	44, 70, 69 и др.
Начисление НДС	91	68
Выручка от продажи	62, 76	91
Финансовый результат:
Прибыль	91	99
Убыток	99	91