Вопрос 45. Разграничение затрат по временным периодам (учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов)

Некоторые виды затрат возникает необходимость разграничивать по временным периодам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции, иным признакам) в течение периода, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся, например, расходы, связанные:

• С горно-подготовительными работами;

• Подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

• Освоением новых производств, установок и агрегатов;

• Рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

• Неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

• Другими расходами.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы:

• На предстоящую оплату отпусков работникам;

• Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• Выплату вознаграждения по итогам работы за год;

• Ремонт основных средств;

• Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• Покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.

Тема 10. Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов

Вопрос 46. Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В текущем учетеготовая продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости; при этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и трудоемкий способ;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости; наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм и нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета необходимо учитывать отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости;

по продажным ценам и тарифам(без НДС); продажные цены могут быть регулируемыми (государством) и свободными (рыночными);

по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость); при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся на счет учета продаж.

В балансеготовая продукция может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Учет готовой продукции организуется на активном счете 43 «Готовая продукция», он используется организациями, которые осуществляют промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

По дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая продукция полностью предназначена для нужд организации, то она может не приходоваться на счет 43, а учитывается на счете 10 «Материалы».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом вариантеучета (без применения счета 40) готовая продукция учитывается в течение месяца по дебету счета 43 по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

Оприходование готовой продукции на склад из производства производится на основании накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию.

На сумму поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету.

Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) (перерасход) отражается дополнительной записью Дт 43 Кт 20, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (экономия) – сумма отражается методом красное сторно Дт 43 Кт 20.

При втором вариантедля учета готовой продукции используются одновременно два счета: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ или оказанных услуг (Дт 40 Кт 20, 23, 29).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ или оказанных услуг (Дт 43, 90 Кт 40).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия сторнируется Дт 90 Кт 40. Перерасход отражается дополнительной записью Дт 90 Кт 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. (См. цифровые примеры по описанным вариантам учета в практическом материале занятий).

Выбранный организацией вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет осуществляется в количественных и стоимостных показателях, по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам, по укрупненным группам: изделия основного производства, товары народного потребления, запасные части и т.п. Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.