"Налоговый учет для бухгалтера", 2010, N 1

Порядок расчета отпускных выплат и пособий в 2010 году

Несмотря на то, что операции по начислению выплат с сохранением среднего заработка - обыденная работа для бухгалтера, они традиционно вызывают много вопросов. К тому же с 01.01.2010 порядок расчета отпускных выплат и пособий серьезно скорректирован. Наиболее глобальные изменения коснулись начисления пособий, ставшие следствием реформы законодательства о соцстраховании, связанной с заменой ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Отпускные выплаты

Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и всех прочих выплат, за исключением пособий, регламентируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)). В 2010 г. серьезных изменений в порядке расчета среднего заработка пока не предвидится. Законодатели в 2009 г. внесли в Постановление N 922 лишь небольшую поправку, которая касается правил применения индексации среднего заработка (Постановление Правительства РФ от 11.11.2009 N 916 (далее - Постановление N 916)).

Процесс начисления отпускных и иных видов выплат с сохранением среднего заработка можно разбить на этапы:

- определение периода отпуска;

- определение расчетного периода;

- определение отработанного за расчетный период времени;

- исчисление суммы начисленных выплат за расчетный период.

Статья 115 ТК РФ устанавливает право работника на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Отпуск может быть предоставлен полностью, а может быть разделен на части, однако одна из них не должна быть менее 14 дней. Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Календарным признается месяц с 1 по 30 (31) число. Средний дневной заработок для оплаты отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск) в календарных днях определяется путем деления суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Расчетный период

Наиболее простой с точки зрения расчетов случай - когда работник, отработав полные 12 расчетных месяцев, получает заработную плату в размере оклада (см. пример 1).

Пример 1. Сотрудник Иванов В.В. уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2010 г. За каждый из 12 месяцев, предшествующих отпуску, ему начислялась заработная плата в размере оклада 20 500 руб.

Рассчитаем сумму отпускных, причитающуюся сотруднику Иванову В.В.:

20 500 / 29,4 x 28 = 19 523,81 руб.

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда расчетный период меньше 12 месяцев. Ведь работник перед наступлением отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск может не успеть отработать в организации 12 месяцев (см. примеры 2 и 3). В этом случае расчетным считается период, на протяжении которого работник трудится на предприятии.

Пример 2. Сотрудник Иванов В.В. принят на работу 8 мая 2009 г. С 1 февраля 2010 г. он уходит в отпуск. Расчетным в этом случае является период с 8 мая 2009 г. по 31 января 2010 г.

Пример 3. Сотрудник Иванов В.В. принят на работу 11 января 2010 г., а с 28 января идет в отпуск или увольняется. В этом случае расчетным будет период с 11 января по 27 января 2010 г.

А как быть, если сотрудник в течение всего расчетного периода не работал и заработная плата ему не начислялась? К примеру, такой вопрос может возникнуть в случае, когда женщина находилась в декретном отпуске, затем в отпуске по уходу за ребенком, не выходя из которого, попросила предоставить ей очередной оплачиваемый отпуск. Тогда расчетным периодом будет время, предшествующее декрету, когда ей выплачивалась заработная плата. Следует учитывать, что в этом случае применяются правила, рассмотренные в предыдущих примерах.

Далее необходимо определиться, весь ли расчетный период отработан сотрудником. Некоторые периоды времени, а также начисленные за эти периоды суммы не учитываются при расчете среднего заработка. В соответствии с п. 5 Положения в расчетный период не включается время, когда работник:

- получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- имел право на средний заработок согласно российскому законодательству (находился в отпуске или в командировке). Единственное исключение - сотруднице положен средний заработок при перерывах для кормления ребенка, но из расчетного периода это время не исключается;

- не трудился из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от руководства, ни от персонала;

- не имел возможности работать в связи с забастовкой, в которой не принимал участия;

- получал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождался от работы по иным причинам, предусмотренным законодательством, например, отпуск без сохранения заработной платы.

Порядок расчета отпускных при исключении из расчетного периода времени, связанного с вышеперечисленными случаями, усложняется. Так, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключено время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется следующим образом. Сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период делится на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженную на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Чтобы определить количество календарных дней в неполном календарном месяце, нужно среднемесячное число календарных дней (29,4) разделить на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное сотрудником в данном месяце. То есть в числителе будет сумма начисленной заработной платы, входящей в расчет, в знаменателе - календарные дни, определенные с учетом отработанных полных, неполных месяцев в расчетном периоде.

Пример 4. Сотруднику Иванову В.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 1 по 14 февраля 2010 г. Его месячный оклад составляет 16 000 руб. Расчетным для определения суммы отпускных считается период с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010 г. С 5 по 19 апреля 2009 г. Иванов болел, ему было начислено пособие в размере 3512 руб. За апрель 2009 г. Иванову была начислена заработная плата 8727,27 руб. (16 000 руб. : 22 дн. x 12 дн.). Других начислений, кроме оклада и пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период не имелось.

Определим сумму начислений, принимаемых к расчету за расчетный период: 16 000 руб. x 11 мес. + 8727,27 руб. = 184 727,27 руб.

Определим количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде: 29,4 дн. x 11 мес. + 29,4 дн. : 30 дн. x 15 дн. = 323,4 + 14,7 = 338,1 дн.

Среднедневной заработок Иванова В.В. для расчета отпускных составит 184 727,27 руб. / 338,1 дн. = 546,3687 руб.

Следовательно, Иванову В.В. причитаются отпускные в сумме 7649,16 руб. (546,3687 руб. x 14 дн.).