999-Б / Основы бухгалтерского учета / Статья Учетная политика - 2011 (Егоркина О.) (2010, ноя)

--------------------------------

<1> Указанный Приказ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

<2> Может различаться для групп однородных объектов основных средств.

<3> Может различаться для групп однородных объектов основных средств.

<4> Может выбираться по каждому нематериальному активу.

<5> Может различаться для групп однородных нематериальных активов.

<6> Может различаться для групп (видов) материально-производственных запасов.

<7> Может различаться для групп (видов) финансовых вложений.

Учетная политика для целей налогового учета

Элемент/способ ведения учета	Варианты	Документ
1	2	3
Налог на добавленную стоимость
Порядок организации раздельного учета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению операций		Пункт 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев в случае получения предоплаты	День отгрузки; наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Пункт 13 ст. 167 НК РФ
Применение вычета за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов	Вся сумма налога подлежит вычету; налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом	Пункт 4 ст. 170 НК РФ
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для операций, реализация которых облагается по налоговой ставке 0 процентов		Пункт 10 ст. 165 НК РФ
Порядок ведения книги покупок и книги продаж	На бумажных носителях; в электронном виде	Пункт 28 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
Налог на прибыль
Порядок ведения налогового учета <8>		Статья 313 НК РФ
Порядок уплаты авансовых платежей	Исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период; исходя из фактически полученной прибыли с начала года	Пункт 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (для организаций, имеющих обособленные подразделения)	Сумма расходов на оплату труда; среднесписочная численность работников	Пункт 2 ст. 288 НК РФ
Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению (если имеется несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ)	Производить; не производить	Пункт 2 ст. 288 НК РФ
Амортизируемое имущество
Метод начисления амортизации	Линейный; нелинейный	Пункт 1 ст. 259 НК РФ
Начисление амортизации по нормам ниже, чем установлены гл. 25 НК РФ	Размеры норм	Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ
Применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов	Размеры коэффициентов	Пункты 1, 2 и 3 ст. 259.3 НК РФ
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении	С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками; другой алгоритм	Пункт 7 ст. 258 НК РФ
Учет расходов на капитальные вложения в основные средства	Включать в первоначальную стоимость основного средства; включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходы, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств	Пункт 9 ст. 258 НК РФ
Применение организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, обычного порядка амортизации в отношении электронно-вычислительной техники	Применять; не применять (расходы на приобретение электронно- вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)	Пункт 6 ст. 259 НК РФ
Материально-производственные запасы
Метод оценки при списании сырья и материалов	По стоимости единицы запасов; по средней стоимости; ФИФО; по стоимости первых по времени приобретения (ЛИФО)	Пункт 8 ст. 254 НК РФ
Порядок формирования стоимости товаров	С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров	Статья 320 НК РФ
Методы оценки покупных товаров при их реализации	По стоимости единицы товара; по средней стоимости; ФИФО; ЛИФО	Подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Займы и кредиты
Методы принятия процентов к учету	Расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях <9> <10>; предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на установленный коэффициент <11>	Пункт 1 ст. 269 НК РФ
Критерии сопоставимости долговых обязательств (если в учетной политике предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям) <12>	Прописать порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений <13>	Пункт 1 ст. 269 Письма ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74, Минфина России от 28.07.2010 N 03-03-06/2/131
Финансовые вложения
Метод списания стоимости выбывших ценных бумаг	ФИФО; по стоимости единицы	Пункт 9 ст. 280 НК РФ
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющих дилерскую деятельность)		Пункт 8 ст. 280 НК РФ
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска	ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы	Пункт 9 ст. 282 НК РФ
Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок		Пункт 2 ст. 301 НК РФ
Место совершения сделок в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем	Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг	Пункт 3 ст. 280 НК РФ
Доходы
Порядок признания доходов и расходов	Метод начисления; кассовый метод <14>	Статьи 271, 273 НК РФ
Порядок признания доходов (по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае если связь между доходами и расходами не может быть четко определена)		Пункт 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания дохода от реализации работ (услуг) по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	Прописать принципы и методы распределения дохода с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета	Пункт 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
Расходы
Перечень прямых расходов <15>		Пункт 1 ст. 318 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства)		Пункт 1 ст. 319 НК РФ
Порядок распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов		Пункт 4 ст. 252 НК РФ
Порядок признания прямых расходов (для налогоплательщиков, оказывающих услуги)	Признаются в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены; признаются в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода	Пункт 2 ст. 318 НК РФ
Механизм определения доли расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр		Пункт 2 ст. 261 НК РФ
Порядок формирования расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе на получение лицензионного соглашения на право пользования недрами	В составе нематериальных активов; в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет	Пункт 1 ст. 325 НК РФ
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (если нормативы не утверждены)	Применять порядок, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; не применять вышеуказанный порядок	Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки	Равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (не менее 5 лет); признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы	Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1
Резервы
Виды создаваемых резервов		Статьи 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ
Порядок резервирования сумм
Акцизы
Порядок организации раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки		Пункт 1 ст. 190 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества добытого полезного ископаемого	Прямой; косвенный	Пункт 2 ст. 339 НК РФ
Специальные налоговые режимы
Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов по разным налоговым режимам (для налогоплательщиков, применяющих одновременно УСН и ЕНВД) <16>		Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ
Порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (для налогоплательщиков, применяющих одновременно ЕНВД и другую систему налогообложения) <17>		Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения		Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ
Порядок ведения книги учета доходов и расходов	На бумажных носителях; в электронном виде	Пункт 1.4 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н

--------------------------------

<8> При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике (ст. 314 НК РФ).

<9> По долговым обязательствам (как выданным ранее, так и новым), не соответствующим критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент, установленный ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/547).

<10> Если одно из выданных ранее долговых обязательств перестало соответствовать критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, или одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце), соответствует таким критериям сопоставимости, то в данном квартале (месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/2/145).

<11> Если организация установила только порядок определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент, указанный в ст. 269 НК РФ, то предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из такого установленного порядка (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/546).

<12> Если организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в п. 1 ст. 269 НК РФ (Письма Минфина России от 28.07.2010 N 03-03-06/2/131 и от 21.07.2010 N 03-03-06/2/129).

<13> Здесь действуют исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/4/41 и от 29.07.2009 N 03-03-05/141).

<14> Возможен для организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

<15> НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию (Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101).

<16> Применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 21.10.2010 N 03-11-06/2/161 и от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132).

<17> При установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества исходя из показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) следует учитывать ст. 346.30 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал (Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-05-05-01/43).

О.Егоркина

Бухгалтер-консультант

аудиторской компании "Визавис"

Подписано в печать

26.11.2010