28. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Уплата:

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место

Исчисление:

По итогам каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

29. Нормируемые расходы для цели исчисления налога на прибыль организации.

НК РФ установлены нормы по следующим видам расходов:

1. Расходы на рекламу.

2. Представительские расходы.

3. Страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование.

4. Резервы по сомнительным долгам.

5. Резервы для целей обеспечения социальной защиты инвалидов.

6. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции.

30 .Расходы на рекламу

В налоговом учёте расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией. Подпункт 28 пункт 1 статьи 264 НК РФ. Расходы на рекламу, признаваемые организацией делятся на ненормируемые и нормируемые расходы. Список ненормированных рекламных расходов является закрытым. К таким расходам относятся:

1. Распространение рекламы через СМИ, в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению и телекоммуникационные сети.

2. Размещение световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных счетов.

3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок, продаж, комнатных образцов и демонстрационных залов.

4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, работах/услугах, товарных знаков и знаков обслуживания и о самой организации. Сюда же относятся затраты на буклеты, рифлеты, флаерсы.

5. Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Данные расходы признаются налогоплательщиком в размере фактических затрат. Нормируемые затраты для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1-го % выручки по реализации, определяемой в соответствии со статьёй 249 НК РФ. Выручка учитывается без НДС. К таким расходам относятся:

1. Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний.

2. Иные виды рекламы, неуказанные в предыдущих пунктах.

Перечень нормируемых рекламных расходов является открытым. Если фактические рекламные расходы организации превышает установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы не учитываются согласно пункту 44 статьи 270 НК РФ. Выручка от реализации товаров, работ/услуг и имущественных прав определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, следовательно, норматив рекламных расходов в течение года меняется. Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены при исчислении налога на прибыль в одном отчётном периоде, могут быть учтены в последующих отчётных периодах календарного года. С первого января 2015-го года сумма НДС по нормируемым расходам принимается к вычету в полной сумме предъявленной налогоплательщику продавцом (не нормируется). Налоговые органы к ненормируемым расходам на участие в выставках относят:

1. Расходы на оплату вступительных взносов.

2. Плату за разрешение на участие в выставке.

31. Представительские расходы

Представительские расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В пункте 2 статьи 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный приём и обслуживание:

1. Представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества.

2. Участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

По мнению МинФина РФ к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, которые являются как потенциальными, так и фактическими клиентами организации. Место проведения представительских мероприятий не имеет значение. В статье 264 приведён конкретный перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:

1. Расходы на проведение официального приёма (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия).

2. Транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно. Расходы на проживание участников в гостинице, железнодорожные и авиационные билеты, визовые оформления не признаются представительскими и не уменьшаются налоговую базу по прибыли.

3. Буфетное обслуживание во время переговоров.

4. Оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Статья 264 НК РФ содержит закрытый перечень затрат, которые относятся к представительским. Для целей налогообложения прибыли представительские расходы являются нормируемыми. Они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4-х % от расходов организации на оплату труда за отчётность (налоговый период). Если организация применяет метода начисления, то для расчёта предельного размера представительских расходов надо учитывать начисленную сумму расходов на оплату труда. Если организация определяет доходы и расходы кассовым методом, то расходы на оплату труда учитываются в размере погашения задолженности период работникам по выплате заработной платы. При расчёте налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение налогового периода сумма расходов на оплату труда, который признается в целях налогообложения, будет увеличиваться. Следовательно, будет изменяться и лимит, в пределах которого представительские расходы могут быть учтены в целях налогообложения. НДС по представительским расходам принимается к вычету только в пределах нормируемых расходов.

32. Состав внереализационных доходов и расходов организации. Момент их признания для целей налогообложения.

Доходы:

Вид внереализационного дохода	Момент признания
-          доходы от долевого участия в деятельности др. организаций;           2. доходы от безвозмездного получения имущества (работ);	Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу).
арендная плата; лицензионные платежи;доходы от купли-продажи инвалюты;	2.Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.
3. проценты по кредитам; -          финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств;	3. Дата  начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда.
4. проценты по займам;	4. Последнее  число каждого месяца.
5. суммы восстановленных резервов; -          доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом;	5. Последний  день отчетного (налогового) периода.
6.  доходы прошлых лет;	6. Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода.
- положительная курсовая разница;	Дата  совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца.
- доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг);	Дата  проведения переоценки имущества на основании акта.
- доходы в виде полученных материалов при ликвидации;	Дата  составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
- доходы от использования не по назначению полученных целевых средств.	Дата  поступления средств на расчетный счет (в кассу).

Расходы:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий 

 Дату отражения внереализационных расходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены

33. Особенности формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) 90 дней – 100%

2) от 45 до 90 дней – 50%

3) до 45 дней – 0%

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода,

5. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. если сумма больше, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

34. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибылью.

 1)в виде имущества, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества, при уменьшении уставного, при выходе из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества 

6) в виде средств и иного имущества, а так же в виде ос и нма, которые получены в виде безвозмездной помощи

8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если более 50% состоит из вклада дающей стороны);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов,

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений,

33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

34) доходы банка развития - государственной корпорации;

35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих

38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов

39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком

40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади

46) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов

51) в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении;

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

35. Расходы не учитываемые в целях налогообложения прибылью.

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита.

15) в виде сумм добровольных членских

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

23) в виде сумм материальной помощи работникам;

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда,

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования

29) на оплату путевок на лечение или отдых

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

36. Расходы на амортизацию имущества при начислении налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьёй 265 НК РФ амортизируемым имуществом признаются: имущество, результаты интеллектуальной лекции и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40-ка тыс. руб.

Амортизации не подлежат:

1. Земля и иные объекты природопользования.

2. Материально-производственные запасы.

3. Товары.

4. Объекты незавершённого капитального строительства.

5. Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

6. Объекты внешнего благоустройства территорий.

7. Приобретённые издания (книги, брошюры и т.д), произведения искусства.

8. Иные объекты.

В состав амортизируемого имущества входят основные средства и нематериальные активы. Основные средства и нематериальные активы первоначальной стоимостью 40 тыс. руб и менее не амортизируются и подлежат единовременному включению в состав прочих расходов. Из состава амортизируемого имущества исключатся основные средства:

1. Переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев.

2. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью выше 12-ти месяцев за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода (с 1-го января 2015-го года).

3. В иных случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 256.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизируемое имущество в соответствии со статьёй 258 НК РФ объединяется в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признаётся период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учётом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы утверждённой постановлением Правительством РФ от 1-го января 2002-го года №1. В зависимости от срока полезного использования устанавливаются нормы амортизационных отчислений. В налоговом учёте существуют только 2 метода начисления амортизации основных средств: линейный и нелинейный. Налогоплательщик в соответствии со статьёй 259 НК РФ имеет право выбрать только один из методов начисления амортизации и закрепить его в своей учётной политике для целей налогообложения. Независимо от выбранного метода начисления амортизации для зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационную группу, всегда должен применяться только линейный метод начисления амортизации. При применении линейного метода начисление амортизации используются порядок, установленный статьёй 259.1 НК РФ. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию, и прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Сумма начисленной за 1 месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: А = (S*K)/100, где А – сумма начисленной амортизации за месяц, S –первоначальная стоимость объекта, K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта, определяемая расчётным путём. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n)*100, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. Сумма начисленной амортизации относится к расходам, связанным с производством и реализацией. Подпункт 3 пункта 2 ст. 253 НК РФ.

Пример. В январе организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела станок, относящийся к 3-ей амортизационной группе. Срок полезного использования по этой группе 5 лет или 60 месяцев. Первоначальная стоимость станка 240 тыс. руб. Сумма ежемесячных амортизационных исчислений в налоговом учёте составит = 240 000*((1/60)*100) = 4000.

37. Методы начисления амортизации для целей налогообложения прибылью.

1. налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована и налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества.

38. Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете.

Порядок расчёта суммы амортизации при применении нелинейного метода установлен статьёй 259.2 НК РФ. При нелинейном методе амортизируются не отдельные объекты как при линейном методе, а в группах (подгруппах) основных средств или материальных активов. Ежемесячно на 1-ое число месяца определяется суммарный баланс стоимости амортизируемого имущества по каждой амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс рассчитывает как суммарная стоимость всех объектов, отнесённых к данной амортизационной группе на 1-ое число налогового периода, с началом которого учётной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. Суммарный баланс каждого месяца представляется собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммой, начисленной за этот месяц амортизации. Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса, к таким операциям относятся: ввод в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества или их выбытие. Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Например, для первой амортизационной группы норма амортизации составляет 14,3%.

Для второй группы – 8,8%.

Для третьей – 5,6%.

Самая низкая норма амортизации установлена для 10-ой группы – 0,7%.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных в НК РФ по решению руководителя организации – налогоплательщика. Амортизация нелинейным методом определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе) путём умножение суммарного баланса на начало месяца на норму амортизации по формуле: А = В*(К/100), где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации, начисленную в последний день каждого месяца. Когда суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признаётся внереализационным расходом текущего периода. Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому это должно быть указано в учётной политике для целей налогообложения прибыли.

Пример, Организация начисляет амортизацию основных средств нелинейным методом, суммарный баланс группы на первое января по второй амортизационной группе составил 200 000 руб, норма амортизации – 8,8%. Сумма начисленной амортизации за январь равна 200 000*0,088 = 17 600. На первое января после начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы равен 200 000 – 17 600 = 182 400. Затем в феврале было введено в эксплуатацию основное средства, которые относится ко второй амортизационной группе и его стоимость 100 000. Суммарный баланс необходимо увеличить, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Суммарный баланс на 1-ое марта составил:

• Сумма начисленной амортизации за февраль 182 400*0,088 = 16 051,2.

• Суммарный баланс группы без учёта поступившего основного средства составит 182 400 – 16 051,2 = 166 348,8. С учётом нового поступившего основного средства суммарный баланс группы на 1-ое марта составит 166 348,8 + 100 000 = 266 348,8.

• Сумма начисленной амортизации за март равна 266 348,8*0,088 = 23 438,69.

39. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учета.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

1

K = --- x 100%,

n

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,

3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации. И амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

5. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

6. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

7. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции или расконсервация основного средства.

 

40. Применение амортизационной премии в налоговом учете.

В бухгалтерском учёте амортизационная премия не предусмотрена. Порядок применения амортизационной премии должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогообложения. Начисление амортизационной премии является правом, а не обязанностей. Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходов в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесённых в случае достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средств. Амортизируемое имущество принимается в налоговом учёте по первоначальной стоимости. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (пункт 9 статья 258 НК РФ): для третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30% первоначальной стоимости основных средства (за исключение полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основного средства. Для остальных амортизационных групп (1-ая, 2-ая, 8-ая – 10-ая) на капитальные вложения в размере – не более 10% первоначальной стоимости основных средства, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средства.

Организация может применять амортизационную премию не ко всем основным средствам, а только к некоторым группам или даже к отдельным объектам. Если налогоплательщик используют указанное право в виде амортизационной премии, то объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества после уменьшения первоначальной стоимости на величину амортизационной премии начисляется с первого числе месяца следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию. До первого января 2013 для всех налогоплательщиков действовало правило: в случае реализации ранее, чем по истечении 5-ти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, по которым была начислена амортизационная премия, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных расходов того отчётного (налогового периода), в котором произошла реализация основных средств. С 1-го января эта норма применяется только для основных средств у взаимозависимых лиц.

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составила 100 000. Данное основное средство относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования в налоговом учёте 36 месяцев. В налоговом учёте амортизация начисляется линейным методом. Организация согласно учётной политике начислила амортизационную премию по этому объекту в размере 10%. В налоговом учёте сумма амортизационной премии в размере 10 000 = (100 000)*10% включается в состав расходов текущего года. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит (100 000 – 10 000)/36 = 3 500.

41. Непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу на прибыль.

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок

влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

42. Экономическая сущность НДС. Плательщики НДС. Объект налогообложения.

Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г. Начиная с 1960-х годов эта система получила широкое распространение в западноевропейских странах. Налог на добавленную стоимость - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В апреле 1967 г. ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. Налог на добавленную стоимость взимается также в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. В России НДС был введен со 2 января 1992 г. законом от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость". Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения максимальная ставка была утверждена в размере 28%. В последующие годы эта ставка была снижена до 20%, и с 2004 г. основная ставка установлена в размере 18%. Наравне с основной ставкой были предусмотрены и применяются по настоящее время льготные ставки в размере 10 и 0%. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Перечень операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, приведён в статье 146 НК РФ. К таким операциям относятся:

1. Реализация товаров (работ/услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товара (работ/услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав и безвозмездная передача товаров (работ/услуг).

2. Передача на территории РФ товаров (работ/услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственный способ объекта основных средств).

4. Ввоз товаров на территорию РФ.

В пункте 2 статьи 146 дан перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения:

1. Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, за исключением целей нумизматики.

2. Передача имущества в виде вклада в УК другой организации.

3. Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (и иные операции, указанные в статье 39 НК РФ).

4. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских домов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления.

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации.

По общему правилу к моменту возникновения объекта налогообложения НДС является наиболее ранее из следующих дат:

1. День отгрузки (передача товаров, имущественных прав).

2. День оплаты, частичной оплаты (аванса) в счёт предстоящих поставок товара, передачи имущественных прав. Из этого следует, что с авансов, полученных, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Однако, если налогоплательщик является изготовителем товаров, работ/услуг с длительным циклом, он может воспользоваться правом не платить суммы НДС с полученных авансов. Перечень товаров, работ/услуг длительного цикла утверждён постановлением Правительства РФ. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учёт операций по реализации товаров, работ/услуг с длительным циклом и других операций, а также падать в налоговый орган справку, выданную финансовым органом, которая подтверждает длительность производственного цикла товаров, работ/услуг. НДС по товарам, работам/услугам, использованный при выполнении таких операций, можно принять к вычету только в момент их отгрузки. Если товар не отгружается и не транспортируется, но передаются права собственности на него, то такая передача приравнивается к отгрузке.

43. Налоговая база по НДС.

Налоговая база по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ для целей исчисления НДС налоговая база при реализации товаров, работ/услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров, работ/услуг. По общему правилу выручка от реализации товаров, работ/услуг и имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров, работ/услуг и имущественных прав. Учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в случае возможности их оценки. Для целей определения налоговой базы по НДС выручка, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБР.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления собственными силами и засчёт собственных средств налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная из суммы фактических расходов налогоплательщика. В этом случае организация по отношению к себе является и подрядчиком и заказчиком. Исходя из этого, Налоговый кодекс сначала требует начислять НДС с объёма строительно-монтажных работ по окончанию каждого налогового периода, а потом разрешает принять к вычету начисленную сумму НДС. При передаче товаров, работ/услуг безвозмездно моментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи. Передающая сторона обязана исчислить НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества и отнести полученную сумму на увеличение расчётов с бюджетом по НДС.

Авансовые платежи, полученные в счёт предстоящих поставок товаров, работ/услуг облагаются НДС в момент их получения. Сумма НДС по авансовым платежам определяется по расчётной ставке из общей суммы аванса. Исключения составляют авансовые платежи, полученные в счёт поставок на экспорт товаров с любым сроком изготовления, такие авансы НДС не облагаются.

НДС, полученный организацией в составе выручки или авансовых платежей, называется «исходящий». Исходящий НДС равен налоговая база умножить на ставку НДС.

44. Операции, освобожденные от НДС.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация:

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.  услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты; услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям; услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств); услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств; товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли и тд

45. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.(кроме  возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией)

не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные впункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев

46. Налоговый период по НДС.

В целях исчисления НДС для всех налогоплательщиков, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, независимо от размера их выручки налоговый период по НДС равен кварталу (статья 163 НК РФ). Отчётные периоды по НДС не установлены. Для вновь созданных, ликвидированных, реорганизованных организаций налоговый период определяется в порядке, предусмотренном в статье 55 НК РФ:

1. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года.

2. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

Однако, правила, указанные выше не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учёта налогоплательщика.

47. Ставки по НДС и порядок их исчисления.

Ставки НДС.

В статье 164 НК РФ применительно к НДС установлены 2 вида налоговых ставок: основные и расчётные. К основным ставкам относятся: 0%, 10%, 18%. К расчётным ставкам относятся 10/110%; 18/118% и 15,25%. Ставка 0% применяется при реализации товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта, а также помещённых под таможенную процедуру свободной экономической зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ. Документы на получение права на ставку 0% должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180-ти календарных дней с момента вывоза товаров с территории РФ. Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров, перечень которых установлен в НК РФ, а также при реализации товаров для детей по перечню в НК РФ и при реализации периодических печатных изданий, кроме рекламного и эротического характера и книжной продукции. Ставка 18% во всех остальных случаях.

Перечень операций, освобождённых от НДС, приведён в статье 149 НК РФ.

Расчётные ставки применяются для определения сумм НДС при получении авансов от покупателей под поставку товаров работ и услуг. И в этих случаях, когда в расчётных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой, но стоят слова: «В том числе НДС».

48. Порядок исчисления НДС и сроки уплаты в бюджет.

Согласно п.1 ст.174 НК уплатой НДС по операциям признаваемым объектов налогообл в соотв со ст146 на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя их фактической реализации товаров работ услуг в том числе для собственных нужд за истёкший налоговый период равными долями не позднее 25 числа ( с2015 года)

Каждого из трёх месяцев следующих за истёкшим налоговым периодом

Согласно п.7 ст.6.1 НК в случаях когда последний день срока уплаты НДС приходится на выходной и / или не рабочим праздничным днём, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день

Пример

у организации сумма НДС к уплате в бюджет за 2 квартал 2015 года составила 239000₽. Уплатит налог следует равными долями.

239000/3=79666,67

Налог уплачивается в целых рублях, а третья часть суммы НДС получилась с копейками её надо округлить до полных рублей

Таким образом подлежат уплате по срокам в июле 79667₽ , августе 79667₽, сентябре 79666₽

Не уплатой или неполная уплата НДС в бюджет ( в размере меньше чем 1/3 от суммы налога причитающегося к уплате за истёкший налоговый период ) на 25 число месяца является нарушением налогового законодательства и влечёт за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а так же обеспечительных мер для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога , Т е начисление штрафов и пеней.

Согласно п.2 ст.174 НК сумма налога подлежащая к уплате в бюджет уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты ( организации, ИП )уплачивают сумму налога на прибыль по месту своего нахождения

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные в действующем законодательстве налоговые вычеты. Вычеты производятся на основании:

1. счётов фактур выставленных продавцами при покупке налогоплательщиком товаров работ услуг имущественных прав

2. Документов подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров в РФ ( на основании таможенной декларации)

3. Документов подтверждающих уплату НДС удержанного агентами

4. Иных документов

!!!! Основанием для получения налогового вычета явл след условия:

1. приобретённые товары работы услуги имущественные права должны быть приняты к учету ( отражены на счётах БУ)

2. Наличие счета фактуры поставщика с выделенной суммы НДС

3. Приобретённые товары работы услуги должны использованы в деятельности облагаемой НДС

НДС подлежащий к уплате в бюджет рассчитывается по формуле :

Сумма НДС к уплате в бюджет= исходящий НДС - входящий НДС + восстановленный НДС

Исходящий НДС это НДС полученный в составе выручки или в составе авансов полученных.

Входящий НДС это НДС который налогоплательщик должен уплатить своим поставщикам и подрядчикам. Этот НДС учитывается по Д19К60, а затем списывается проводкой Д68К19( только при наличие трёх условий )

49.Порядок восстановления НДС.

Перечень случаев когда нужно восстановить НДС ранее принятый к вычету установлен в п.3 ст.170 НК. Этот перечень явл закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Восстанавливать НДС нужно в случаях:

1. использование имущества для производства и или для реализации товаров работ услуг не подлежащих налогообложению ( освобождённых от налогооблажения). Например, были приобретены запчасти для ремонта бытовых приборов. НДС по ним был принят к вычету. В последствии эти запчасти были использованы для осуществления гарантийного ремонта. Работа по гарантийному ремонту не облагаются НДС согласно ст.149

2. Для производства и или реализации товаров работ услуг местом реализации которых не признается территория РФ.

3. Лицами получившие освобождения от уплаты НДС по ст.145.

4. При переводе организации на уплату единого налога на вменённый доход и на упрощённую систему налогообложения (при переводе на уплату сельхоз налога данная норма не применяется). Сделать это надо в налоговом периоде предшествующем переходу на указанные режимы.

5. При передаче основных средств нематериальных активов и иного имущества в виде вклада в уставный капитал других организаций. Сумма НДС подлежащая восстановлению по передаваемым основным средствам нематериальным активам рассчитывается по формуле: сумма НДС востановл = сумма НДС ранее принятых к вычету * ( остаточная стоимость осн средств нематер активов/ первонач стоимость без переоценки).

Первоначальная и остаточная стоимость основных средств и нематер активов берётся из данных БУ. Если балансовая стоимость основных средств и немат активов=0(активы полностью самортизированв) то восстанавливать налог не нужно.

Возмещение НДС из бюджета(если входящий НДС превышает исходящий ндс) представляют собой зачёт или возврат излишне уплаченного в бюджет налога. Порядок возмещения НДС регулируется ст.176 НК

Согласно п.1ст.176 НК если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога исчисленную по операции признаваемым объектом налогообложения в соотв со ст.146 то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

50. Декларация по НДС.

Все плательщики НДС в том числе являющиеся налоговыми агентами обязаны представлять декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Кроме того с 1 февраля 2014 года обязанность предоставлять декларацию по НДС в электроном виде введена для лиц которые не явл плательщиками НДС ( освобождённые от исполнения обязанности плательщика если они в истёкшем квартале Выставляли покупателям счета фактуры с выделением НДС )

Если налогоплательщик обязанный представлять декларацию по НДС в электронной форме своевременно подаёт её в бумажном а затем не своевременно в электронном виде то к ответственности представлении декларации по ст 119 его привлечь нельзя. В этом случае с налогоплательщика можно взыскать лишь штраф в размере 200₽ за нарушение порядка приставления декларации по ст.119.1 НК

51. « АКЦИЗЫ»

Акцизам посвящена глава 22 НК РФ.

Акцизы - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товаров.

К подакцизным товарам относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- спирт коньячный;

- спиртосодержащая продукция с объемом долей этилового спирта более 9 процентов;

- алкогольная продукция водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

- табачная продукция;

- автомобили легковые;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и т.д. (ст.181 НК РФ).

Согласно ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами (например, реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, для которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - из рыночных цен без учета акциза, НДС;

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, по которым установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Ставки по акцизам бывают трех видов:

- твердые – в абсолютной сумме;

- адвалорные – в процентах к стоимости;

- комбинированные - в абсолютной сумме + % к стоимости подакцизных товаров.

В настоящее время в основном применяются твердые ставки акцизов, исключением являются комбинированные ставки по табачной продукции.

Налоговые ставки установлены ст. 193 НК РФ в зависимости от вида подакцизных товаров. Размер ставок установлен на период с 1 января 2014 по 31 декабря 2016г. включительно. Однако планируются изменения по ставкам подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Общая сумма определяется в результате сложения всех сумм акцизов исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого по разным ставкам. Отдельно исчисляется общая сумма акциза по операциям с нефтепродуктами.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Для правильности определения операций, относящихся к тому или иному налоговому периоду, следует знать, что в основном дата реализации (передачи) определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Существуют особенности определения даты реализации по отдельным операциям (ст.195 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся:

- суммы акциза, которые предъявлены продавцами и уплачены налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров;

- суммы акциза, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, и которые в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- суммы акциза, ранее уплаченные по товарам, в случае возврата этих товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как разница между суммами акциза, исчисленными по налогооблагаемым операциям и налоговым вычетами.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

В эти же сроки в налоговый орган представляется налоговая декларация.

52. Экономическая сущность НДФЛ. Плательщики НДФЛ.

Социально-экономические реформы последних лет, изменившие базовые основы российской экономики, преобразовали существовавшую ранее систему формирования государственных доходов, распределения и использования денежных средств, систему бюджетных отношений, обеспечивающих практическое выполнение функций государства. Налоговая реформа в России как составная часть экономических преобразований призвана способствовать решению общеэкономических и социальных задач в процессе развития экономики нашей страны. Большое значение приобретает реорганизация системы налогообложения доходов физических лиц, ее использование для регулирования доходов населения, стимулирования предпринимательской деятельности и обеспечения регулярных доходов бюджета.

Статьей 11 НК РФ установлено , что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами подразумеваются:

• Граждане РФ.

• Иностранные граждане.

• Лица без гражданства.

Плательщиками НДФЛ являются (п.1 статьи 207 НК РФ):

1. Физические лица – налоговые резиденты РФ.

2. Не являющиеся налоговыми резидентами РФ физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому они также являются плательщиками НДФЛ, для них установлен специальный порядок исчисления и уплаты сумм НДФЛ в статье 227 НК РФ. Этот порядок распространяется и на других физических лиц, занимающихся частной практикой (например, частные нотариусы и адвокаты).

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговые резиденты – физические лица, которые фактические находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ, оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья, а также на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения.

Лица, которые находятся на территории РФ менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Независимо от фактического времени нахождения на территории РФ налоговыми резидентами РФ признаются:

1. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей.

2. Сотрудники органов государственной власти и органов самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Гражданин России может не являться налоговым резидентом РФ в целях исчисления НДФЛ. Причины изменения налогового статуса физического лица – резидента РФ на нерезидента могут быть:

1. Частые или продолжительные зарубежные командировки.

2. Выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.

3. Длительные выезды за рубеж по другим причинам (на отдых, лечение или обучение).

При определении налогового статуса работника организации учитывается фактическое время его нахождения в РФ, которое должно быть документально подтверждено. Нормами НК РФ не установлен перечень документов, на основании которых может определяться период нахождения лица в России. Такие документы определены в письмах Минфина России и ФНС России. Такими документами могу быть:

1. Копия паспорта с отметками пограничной службы о дне отъезда и въезда из страны.

2. Справки с места работы, выданные на основании сведений и стабилей учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения лица в РФ.

53. Объект обложения НДФЛ. Налоговая база по НДФЛ.

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц, полученные от источников в РФ или источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с НК РФ. Удержания, производимые из доходов налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки НДФЛ. С 2015-го года в связи с отменой ставки 9% по дивидендам налоговая база по доходам от долевого участия в деятельности экономического субъекта определяется отдельно от других доходов, в отношении которых применяется ставка 13% с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.

С доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. При превышении за налоговый период суммы налоговых вычетов над суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной 0. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Для исчисления налоговой базы по НДФЛ доходы налогоплательщика (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по фактическому курсу ЦБР, установленного на дату фактического получения указанных доходов.

Налоговым периодом по НДФЛ является год. Не облагаются НДФЛ следующие доходы физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.

2. Государственные и трудовые пенсии.

3. Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с увольнением работников за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

4. Полученные алименты.

5. Сумма полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей, стоимости приобретенных путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченные за счет собственных средств или за счет бюджета, в том числе на детей до 16-ти лет и так далее.

54. Определение статуса резидента РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ

Объект обложения - Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами

Налоговая база - Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам 

Налоговые вычеты – предоставляются

Ставка налога – 13%

Сумма налога - Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам

55. Налоговые вычеты по НДФЛ: понятие и виды

Под налоговым вычетом следует понимать определенную сумму, на которую уменьшается налогооблагаемая база или доход работника. Этим же понятием называют сумму, являющуюся частью дохода, возвращенного из ранее уплаченного налога. К примеру, на такой налоговый вычет могут претендовать покупатели квартир или граждане, оплачивающие определенные медицинские услуги. Использовать налоговые вычеты по НДФЛ могут работники, получающие доходы, которые облагаются ставкой 13%. Для остальных категорий граждан возврат средств с применением данного механизма невозможен.

5 видов:

Согласно ст. 218-221 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты бывают:

• Стандартными( 3000р и 500р в мес)

• социальными (облагаемый доход уменьшается на сумму, затраченную на лечение, обучение, благотворительность или пенсионные взносы)

• имущественными (компенсируются затраты на приобретение или ремонт недвижимости)

• профессиональными (ими пользуются ИП, которые учету произведенных расходов предпочитают получение 20-процентного вычета от общей суммы полученного дохода)

• связанными с оборотом ценных бумаг

56. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы облагаемой по ставке в размере 13% налогоплательщики НДФЛ имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. В размере 3000 рублей.

2. В размере 500 рублей.

3. На каждого ребенка до 18-24 лет.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3-х тысяч рублей и 500 рублей за каждый календарный месяц имеют право особые категории налогоплательщиков. Такие вычеты предоставляются независимо от суммы полученных в налоговом периоде доходов за каждый месяц налогового периода. Право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3-х тысяч рублей имеют категории налогоплательщиков, перечисленных в пункте 1 статьи 218 НК РФ. К таким категориям относятся:

1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами с ликвидацией последствий катастрофы.

2. Инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами первой, второй и третьих групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученные вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Если физическое лицо имеет основание для двух стандартных вычетов 3000 и 500 рублей, то используется больший из них.

57. Социальные налоговые вычеты

Статья 219 НК РФ

1) в виде пожертвований:

благотворительным организациям;

некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта

религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

2) за свое обучение в образовательных учреждениях. (уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) за медицинские услуги

4) пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни;

5) дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию

58. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ

Возможно получить если расходы не превышают 2.000.000

при продаже имущества

в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества

в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли, предоставленных для индивидуального жилищного строительства

в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, , не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними 

59. Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227(зарег физ лица,нотариусы, адвокаты занимающиеся частной практкой), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если имущество -жилой дом, жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Не признаётся многоквартирное помещение.

Создание литературных произведений	20
Создание художественно-графических произведений	30
Создание произведений скульптуры	40
Создание аудиовизуальных	30
Создание музыкальных произведений	40
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%

60. Налоговые ставки по НДФЛ.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов)