2. Выделены недостатки существующей практики предоставления стандартных, социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц и предложены направления ее совершенствования.

Стандартные вычеты являются одной из старейших видов льгот в истории подоходного обложения, необходимость которой утверждали еще классики налоговой теории Основное назначение стандартных вычетов - вывести из-под налогообложения доходы, предназначенные для удовлетворения минимальных жизненных потребностей плательщика и членов его семьи В диссертационном исследовании проведены расчеты, характеризующие значение стандартных вычетов в доходах физических лиц в Российской Федерации с 1997 г по 2006 гг Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время эти вычеты несут скорее морально-этическую нагрузку, нежели достаточно ощутимо облегчают налоговое бремя налогоплательщика (рис 2)

В работе проанализированы отдельные недостатки законодательства в области предоставления стандартных вычетов и предложены пути их устранения В частности, предоставление индивидуального вычета военнослужащим, вычет на содержание ребенка в двойном размере и др Во-первых, следует признать несправедливой ситуацию, в которой военнослужащий, выполнявший интернациональный долг не имеет права на стандартный вычет в сумме 500 руб до увольнения с военной службы Как представляется, необходимо распростра-

нить подобный вычет не только на уволившихся, но и на действующих военнослужащих Во-вторых, сумма вычета на одного ребенка, родители которого расторгли брак, или состоят, в так называемом гражданском браке, увеличивается вдвое Кроме того, в случае повторных браков вычетом на одного ребенка имеют право пользоваться четыре человека (мать и отчим, отец и мачеха) Поэтому в случае повышения суммы вычетов необходимо так сформулировать положения НК РФ, чтобы все-таки либо отец (мать), либо отчим (мачеха) в рассматриваемой ситуации не имели права на вычет

Рис 2 Доля стандартного индивидуального налогового вычета в среднемесячной заработной плате в РФ в 1997-2006 гг

В диссертационной работе проведен анализ практики предоставления социальных и имущественных вычетов по г Иркутску Как показывают данные декларационных компаний, наибольшее распространение получили вычеты на образование и приобретение имущества (табл 1)

Таблица 1

Структура предоставленных социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц по г Иркутску за период с 2001 по 2006 гг

Виды вычетов Доля предоставленных вычетов (%)

2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г

Благотворительность 0,74 0,74 0,36 0,48 0,29 0,05

Образование 55,61 53,95 43,97 47,90 41,79 42,45

Лечение 5,19 2,35 3,92 2,26 2,68 3,28

Продажа имущества 11,21 8,15 3,01 5,92 5,33 4,90

Приобретение имущества 27,25 34,81 48,74 43,44 49,90 49,32

Итого 100 100 100 100 100 100

Проведенный анализ показывает, что в общей сумме вычетов, предоставляемых физическим лицам, около 50% занимают имущественные вычеты на приобретение и строительство жилья, которые предоставляются ограниченному кругу лиц с доходами гораздо выше среднего уровня, так как данные расходы недоступны большинству граждан

Данные табл 2 характеризующие средний размер одного вычета по отдельным их видам, демонстрируют достаточно высокий средний размер вычета на благотворительность Этот вычет пока не нашел широкого распространения при декларировании доходов граждан, т к при осуществлении самых распространенных благотворительных расходов - взносов родителей в детских учреждениях, физические лица не могут подтвердить этот факт документально Это является одной из причин того, что государство не имеет достаточной информации об объемах благотворительной помощи и реальных суммах денежных средств, передаваемых бюджетным учреждениям

Таблица 2

Суммы предоставленных вычетов по налогу на доходы физических лиц в среднем на один заявленный вычет по г Иркутску за период с 2001 по 2006 гг

Вид вычета Сумма, руб

2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г 2006 г

Благотворительность 33875 55833 18636 26875 18556 25000

Образование 11672 15991 14990 16641 22681 23108

Лечение 3125 94737 10256 17632 20157 25431

Продажа имущества 265107 673258 634699 443819 886952 845402

Покупка имущества 90031 128369 90950 113858 182365 193578

В работе рассмотрены проблемы, возникающие при предоставлении имущественного вычета на приобретение жилья В частности, в случае выделения доли на несовершеннолетнего ребенка сумма вычета снижается Этот факт ставит в неравное положение семьи с несовершеннолетними детьми по сравнению с теми семьями, у которых их нет На наш взгляд, в сложившейся ситуации необходимо разрешить распределять вычет по совместному заявлению всех собственников не только в случае общей собственности, но и в случае долевой собственности