3. Обосновано изменение шкалы ставок ндфл на основе сочетания сложной и неявной прогрессии в целях повышения социальной направленности налогообложения доходов физических лиц.

Важное направление усиления действия социальной функции налога -это совершенствование шкалы ставок налога В большинстве стран мира применяется прогрессивная шкала подоходного налога, несмотря на то, что во второй половине XX в в большинстве стран максимальные ставки и количество шкал налога были снижены С 2001 г в Российской Федерации была введена единая (плоская) ставка подоходного налога в 13% В настоящее время плоская шкала применяется также в нескольких бывших социалистических государствах На основании опыта стран, применяющих плоскую шкалу налогообложения, можно выделить определенные положительные и отрицательные ее характеристики К положительным характеристикам плоской шкалы относится, прежде всего, административная простота у граждан нет необходимости подачи налоговой декларации при нескольких источниках получения дохода, у налоговых органов нет необходимости перерасчета суммы налога на основе налоговых деклараций или сведений работодателей, меньше арифметических ошибок допускают налоговые агенты Кроме того, считается, что плоская шкала способствует выводу доходов «из тени»

К отрицательным характеристикам плоской шкалы относится, прежде всего то, что она не учитывает дифференциацию доходов населения, следствием этого явтается нарушение справедливости налогообложения, усиление социальной напряженности Кроме того, при плоской шкале не в полной мере используются фискальные возможности налога для увеличения поступлений в бюджеты

Необходимо выработать такую систему налогообложения, которая в максимально возможной степени сможет учесть положительные черты плоской и прогрессивной шкалы налога По нашему мнению, это возможно на основе сочетания сложной и неявной прогрессии ставок (сложная прогрессия предусматривает несколько диапазонов дохода, к которым применяются различные ставки, а неявная прогрессия предусматривает установление достаточно высокого необлагаемого минимума)

В диссертационной работе на основе данных выборочного статистического обследования заработной платы проведен анализ влияния изменения стандартных вычетов и шкалы НДФЛ на доходы бюджета и граждан В таблице 3 приведена сравнительная характеристика существующей шкалы налога (строка 1) и различных комбинаций стандартных вычетов и шкалы налога (строки 2-5) Проведенные расчеты показывают, что применяемая в настоящее время система налогообложения заработной платы имеет очень слабый прогрессивный характер Например, полностью освобождены от налога в результате применения вычетов только 2,9% работников Усилить прогрессивность налогообложения можно за счет изменения трех параметров увеличения суммы вычетов, роста порогового значения дохода, в пределах которого применяются вычеты и за счет введения прогрессивной ставки налога Данные таблицы показывают, что

существенно снизить налоговую нагрузку на лиц с низкими доходами позволяет повышение стандартных вычетов

Проведенный анализ показал, что добиться повышения социальной направленности НДФЛ можно с помощью введения незначительной прогрессии шкалы ставок (применение ставки 15% для доходов свыше 30 ООО р в месяц) при значительном повышении необлагаемого минимума (индивидуальный стандартный вычет - 1000 р при доходе до 40000 р нарастающим итогом с начала года, вычет на содержание детей - 2000 р за каждый месяц до 60000 р нарастающим итогом с начала года)

Таблица 3

Влияние изменения отдельных элементов НДФЛ на доходы физических лиц и поступление налога в бюджет

№ Изменение стандартных вычетов Ставка налога (%) Изменение суммы налога по выборке (%) Доля физических лиц, чьи доходы облагаются по ставке в следующих диапазонах (%)

Индивидуальный вычет (р ) Вычет на детей (Р)

Сумма вычета Совокупный доход, к которому применяется вычет Сумма вычета Совокупный доход, к которому применяется вычет 0 От 0 до 13 От 13 До 15

1 400 20000 400 20000 13 - 2,9 97,1 -

2 1000 40000 2000 60000 13,15 -8,82 18,5 76,1 5,4

3 1000 40000 2000 40000 15 +0,57 18,5 52,1 29,4

4 1000 60000 2000 60000 15 -1,19 18,5 52,1 29,4

5 2000 60000 3000 60000 15 -10,79 35,8 45 19,2

Предлагаемая шкала налога обеспечит прогрессию в отношении доходов физических лиц Она позволяет, во-первых, освободить от уплаты налога 18,5% работающих, получающих низкие доходы, во-вторых, эта шкала предполагает незначительное увеличение налоговой нагрузки на лиц с высокими доходами (под действие повышенной ставки попадает только 5% работающих) Однако, расчеты, проведенные в диссертационной работе, показывают, что предполагаемые изменения шкалы налога приведут к сокращению доходов бюджета примерно на 9%

Чтобы сохранить уровень налоговых доходов необходимо либо повышать ставки других налогов, либо расширять налоговую базу и повышать собираемость самого НДФЛ Таким образом, решение задачи повышения социальной

функции НДФЛ при одновременном сохранении налоговых доходов возможно только при осуществлении мер по усилению контроля за сбором налогов на доходы физических лиц

4. Выявлены факторы, влияющие на поступление налогов на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований. Предложен комплекс мероприятий по увеличению поступлений налогов на доходы физических лиц в бюджет муниципального образования.

Налог на доходы физических лиц является ведущим налогом в бюджете города Иркутска, т к его удельный вес в составе налоговых доходов вырос с 29,38% в 1999 г до 65,41% в 2006 г (рис 3)

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Рис 3 Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета г Иркутска в 1999-2006 гг

Определяющее влияние на сумму НДФЛ, поступающую в местный бюджет оказывает изменение норматива отчислений от налога Необходимо отметить, что при росте общего объема налоговых платежей, собираемых на территории г Иркутска, доля налогов, остающихся в распоряжении местного бюджета уменьшилась с 41,4% в 2001 г до 16,8% в 2005 г Такая межбюджетная политика пока не заинтересовывает местные власти в повышении собираемости налогов и в поиске собственных доходных источников Таким образом, значительное увеличение доходов местного бюджета связано с изменением бюджетного законодательства и наличием политической воли к проведению таких изменений Для г Иркутска оптимальным было бы зачисление не менее 70% собираемого налога на доходы физических лиц в местный бюджет (как в 19982000 гг)

Кроме норматива отчисления от налога в местный бюджет, основным фактором, определяющим динамику налога на доходы физических лиц, является фонд оплаты труда занятого населения Увеличение поступлений НДФЛ связано, в первую очередь, с ростом заработной платы и выводом заработной пла-

ты «из тени» Определенный результат дает работа комиссий по легализации заработной платы проводимая налоговыми органами, которые составляют списки налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума, и проводят с ними разъяснительную работу Кроме этого, по нашему мнению, администрация города может выступить координатором следующих мероприятий, которые позволят повысить поступления налога

- проведение индивидуальной работы с налогоплательщиками по выяснению причин выплаты зарплаты в размерах ниже среднеотраслевых значений,

- организация работы телефона доверия для граждан, желающих сообщить о фактах ущемления работодателями их прав, в т ч и выплате теневой зарплаты (важно, чтобы телефон доверия был организован не при налоговой службе, а например, при комитете по труду, т к вследствие негативного отношения к налоговой службе граждане могут отказаться контактировать с налоговыми органами),

- официальное предупреждение работодателей о том, что если заработная плата работникам не будет легализована и повышена, то на предприятии будет проведена совместная проверка органов внутренних дел и налоговых органов на предмет уклонения от уплаты налогов,

- отказ в участии в тендере на размещение госзаказов предприятиям, которые выплачивают своим работникам зарплату ниже прожиточного минимума

Повышение удельного веса поступлений единого налога на вмененный доход от индивидуальных предпринимателей и поступлений от упрощенной системы налогообложения связано, прежде всего, с расширением видов деятельности подлежащих переводу на ЕНВД и снижением налоговой нагрузки при применении упрощенной системы

Рис 4 Удельный вес налогов на совокупный доход в доходах бюджета г Иркутска в 1999-2006 гг

По данным налоговых органов, единый налог оказался самым собираемым из всех налогов, которые действуют в настоящее время Однако, отсутствие заинтересованности в усилении контроля за плательщиками ЕНВД приводит к росту уклонения от этого налога Применение упрощенной системы налогообложения, за счет снижения налоговой нагрузки способствует развитию малого бизнеса, с другой стороны, определенное число налогоплательщиков использует этот специальный налоговый режим с целью снижения своих налоговых обязательств, а также использует разного рода схемы встраивания малого бизнеса в крупный бизнес, что ведет к уменьшению поступлений в бюджетную систему

На наш взгляд, повысить поступления от ЕНВД возможно за счет привлечения к уплате налога плательщиков, которые в настоящее время не состоят на учете и соответственно уклоняются от уплаты налога Например, путем сопоставления сведений о лицах, арендующих торговые места (информация от руководства рынков) и сведений о лицах, предоставивших декларации по ЕНВД (информация налоговых органов), будут выявляться субъекты, не отчитывающиеся в налоговых органах, или предоставляющие недостоверные данные в налоговых декларациях Подобные мероприятия могут быть организованы по проверке плательщиков, занимающихся рекламной деятельностью, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию, перевозке пассажиров маршрутными такси Следующим направлением усиления контрольной работы может быть проверка полноты отражения налогоплательщиками величины физического показателя (количество работников, объемы площадей) Определенный вклад может оказать выявление при обычных выездных проверках предприятий, квалифицирующих автотранспортные услуги в качестве сдачи транспорта в аренду Использование материалов проверок Комитета по потребительскому рынку и Бюро технической инвентаризации при проведении мероприятий налогового контроля также позволит усилить налоговую дисциплину и мобилизовать дополнительные доходы по ЕНВД

Указанный комплекс мер, носит организационно-правовой характер и не требует от муниципального образования значительных финансовых затрат