2) Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий: во-первых, допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов; во-вторых, такая ответственность прямо предусмотрена ТК РФ.

В силу статьи 18 ТК РФ деятельность юридических лиц в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов допускается при условии их включения соответственно в Реестр таможенных перевозчиков, Реестр владельцев складов временного хранения, Реестр владельцев таможенных складов.

На основании положений статьи 108 ТК РФ владельцем склада временного хранения может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев складов временного хранения. Владелец склада временного хранения осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены ТК РФ.

В соответствии с положениями статьи 226 ТК РФ владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов. Владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, установленных ТК РФ.

Статьей 93 ТК РФ установлено, что таможенным перевозчиком может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных перевозчиков. Таможенный перевозчик осуществляет перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены ТК РФ;

3) лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Внимание!

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК организации и иные лица, указанные в статье 179 НК, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Перечень таких операций закреплен в статье 182 НК РФ.

Применение пункта 2 статьи 179 НК РФ имеет огромное значение на практике.

Пример 1.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам отнесены, в частности, спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного и спиртосодержащей продукции (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде), с объемной долей этилового спирта более 9%.

Между тем подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ в целях главы 22 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары спиртосодержащие лекарственные лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные лечебно-профилактические средства, изготовляемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл.

Статьей 4 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" даны термины "лекарственные средства" и "лекарственные препараты". Под лекарственными средствами понимаются вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни. К лекарственным средствам относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств. Под лекарственными препаратами понимаются дозированные лекарственные средства, готовые к применению.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.05.2007 N А55-19436/06-31 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик осуществлял деятельность по производству и распространению лекарственных средств, на что у него имелась лицензия, однако налоговым органом был сделан вывод о том, что этиловый спирт, используемый налогоплательщиком для изготовления лекарственных средств, является подакцизным товаром, который предназначен для производства алкогольной продукции. В данном Постановлении Суд сделал вывод о том, что доначисление акциза в указанной ситуации является необоснованным.

Пример 2.

До 01.01.2007 в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признавалось получение нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. Для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признавалось приобретение нефтепродуктов в собственность.

Из данной нормы следовало, что независимо от того, для каких целей были приобретены нефтепродукты (для последующей перепродажи, для использования в производстве (собственных нужд) или иных нужд), лицо, имеющее свидетельство, уплачивало акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов (как реализуемых непосредственно с заводов-производителей, так и приобретаемых на автозаправочных станциях). На это указывал и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.11.2004 N А13-2990/04-15.

При этом если организация, имеющая свидетельство, приобретала нефтепродукты на автозаправочных станциях, в том числе по кассовым чекам, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления и т.д., то данное приобретение подлежало обложению акцизами в общеустановленном порядке.

Комментарий к статье 179.1 НК РФ

"Свидетельство о регистрации лица,

совершающего операции с нефтепродуктами"

Данная статья утратила силу с 01.01.2007 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ).

Законом N 134-ФЗ с 01.01.2007 утратили силу и положения подпунктов 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, согласно которым признавались объектом налогообложения акцизами следующие операции:

- оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей главы 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

При этом для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признавалось:

1) приобретение нефтепродуктов в собственность;

2) оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

3) оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Внимание!

Однако учитывая, что в силу пункта 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки, предметом которой является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, представляется актуальным анализ положений статьи 179.1 НК РФ и практики, которая формируется в связи с правоприменением данной статьи <1>.

--------------------------------

<1> В рамках настоящего Комментария подобный подход будет использован и по отношению к другим положениям главы 22 НК РФ, на которые распространяются предусмотренные пунктом 4 статьи 89 НК РФ сроки.

Внимание!

В соответствии с пунктом 1 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами <2>, выдавались организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

--------------------------------

<2> Далее в комментарии к статье 179.1 НК РФ - свидетельства.

производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию;

производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Официальная позиция.

Минфин России в письме от 05.05.2006 N 03-04-06/65 разъяснял, что на основании пункта 1 статьи 179.1 НК РФ термин "свидетельство" используется в значении "свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами". Иного значения данного термина применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ нормами главы 22 НК РФ не предусмотрено.

В данном письме Минфин России также разъяснил, что организация, имеющая свидетельство, должна начислять акциз на весь объем полученных нефтепродуктов независимо от их вида, в том числе по нефтепродуктам, не указанным в свидетельстве. В связи с этим получение автомобильного бензина и моторных масел лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, является объектом налогообложения акцизами.

Подобную позицию разделяли и налоговые органы. Так, Управление МНС России по г. Москве в письме от 07.07.2003 N 24-11/36747 указало, что организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, должны начислять акциз на весь объем полученных (оприходованных) подакцизных нефтепродуктов независимо от их вида (в том числе и нефтепродукты, не указанные в свидетельстве) соответственно и на объем, поступивший на арендованные организацией мощности по хранению и отпуску.

В письме от 14.07.2003 N 24-11/38924 Управление МНС России по г. Москве указало, что в случае осуществления деятельности по реализации нефтепродуктов через топливораздаточные колонки (АЗС) организацией, не имеющей свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, подача деклараций, начисление и уплата акциза при получении нефтепродуктов от поставщиков и дальнейшей их розничной реализации у данной организации производиться не будет.

А в письме от 04.05.2006 N 03-04-06/62 Минфин России рассмотрел противоположную ситуацию, указав, что приобретение нефтепродуктов для собственных нужд организацией, имеющей свидетельство, признается объектом налогообложения акцизами независимо от того, осуществляет ли данная организация операции по реализации нефтепродуктов.

Следовательно, неправомерной, по мнению Минфина России, являлась позиция, согласно которой само по себе наличие свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепродуктов не образует объекта налогообложения акцизом.

Судебная практика.

Как правило, суды подтверждали правомерность подобных выводов.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.06.2005 N А74-5277/04-Ф02-2748/05-С1 также разъяснил, что обязанность по исчислению и уплате акциза при получении нефтепродуктов связана с наличием или отсутствием свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1515 указал, что обязанность по исчислению и уплате акциза при получении нефтепродуктов связана с наличием или отсутствием свидетельства с регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.01.2007 N Ф04-9334/2006(30551-А75-31) также разъяснил, что в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ указанные операции налогоплательщика с нефтепродуктами не могут быть признаны объектом налогообложения в смысле главы 22 НК РФ, поскольку налоговый орган не доказал факт получения налогоплательщиком свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в установленном порядке.

А в Постановлении от 06.04.2005 N Ф03-А73/05-2/344 ФАС Дальневосточного округа указал, что обязанность по уплате сумм акциза не возникает у собственника товара при отсутствии соответствующего свидетельства, поскольку свидетельство на реализацию нефтепродуктов выдается налогоплательщику на определенный вид деятельности и при соблюдении требований, установленных статьей 179.1 НК РФ, в том числе при наличии в собственности мощностей (помещений) по хранению и реализации нефтепродуктов.

Аналогичной позиции придерживался и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.05.2005 N А74-3880/04-Ф02-2204/05-С1, в котором Суд указал, что из содержания главы 22 НК РФ следует, что обязанность по исчислению и уплате акциза с получения нефтепродуктов напрямую связана с наличием или отсутствием свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

К подобным выводам приходил и ФАС Северо-Западного округа, который в Постановлении от 11.12.2006 N А26-5099/2006-28 разъяснил, что из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ следует, что для возникновения объекта налогообложения при получении нефтепродуктов организациями или индивидуальными предпринимателями необходимым и достаточным условием является наличие у соответствующей организации или индивидуального предпринимателя свидетельства о регистрации в качестве лица, совершающего операции с нефтепродуктами, независимо от дальнейшего использования нефтепродуктов. По мнению Суда, установленный пунктом 3 статьи 187 НК РФ порядок определения налоговой базы по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ, также не зависит от цели получения нефтепродуктов.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.11.2004 N А13-2990/04-15 указывал, что независимо от того, для каких целей приобретены нефтепродукты (для последующей перепродажи, для использования в производстве (собственных нужд) или иных нужд), лицо, имеющее свидетельство, уплачивает акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов (как реализуемых непосредственно с заводов-производителей, так и приобретаемых на автозаправочных станциях).

А в Постановлении от 12.07.2004 N А13-11954/03-21 ФАС Северо-Западного округа заметил, что с 01.01.2003 налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам становятся не только производители, но и организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие операции с нефтепродуктами (оптовая, оптово-розничная или розничная реализация), имеющие свидетельство, которые после приобретения нефтепродуктов самостоятельно начисляют и уплачивают акциз в бюджет. Лица же, не имеющие свидетельства, фактически уплачивают сумму акциза в составе стоимости получаемых (приобретенных) подакцизных нефтепродуктов.

Однако по данному вопросу существует и противоположная судебная практика. Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2005 N Ф04-324/2005(8372-А75-31), от 09.08.2006 N Ф04-4972/2006(25209-А75-33) указано, что объект налогообложения по акцизам образуется при условии реализации приобретенных в собственность нефтепродуктов, для осуществления которой законодательством установлено требование о получении организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Само по себе наличие свидетельств лица, осуществляющего оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепродуктов не образует объекта налогообложения по акцизам.

Таким образом, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, если реализация нефтепродуктов организацией не осуществляется и нефтепродукты приобретаются для собственного потребления, объекта налогообложения по акцизам не возникает. Следовательно, решение о доначислении акцизов и привлечении к налоговой ответственности такой организации является неправомерным.

Внимание!

Необходимо выделить еще несколько моментов, связанных с правоприменением пункта 1 статьи 179.1 НК РФ.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 06.10.2004 N Ф03-А73/04-2/2564 отметил, что довод налогоплательщика о получении им свидетельства с нарушением установленного порядка не может являться основанием для освобождения его от налоговой ответственности, так как до момента аннулирования свидетельства должен соблюдаться порядок налогообложения акцизами, установленный для налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации.

По мнению ФАС Московского округа, изложенному в Постановлении от 23.07.2007, 24.07.2007 N КА-А40/6953-07, закон связывает возникновение обязанности по уплате акциза у лица, имеющего свидетельство и являющегося собственником сырья и материалов, с получением выработанных из этого сырья нефтепродуктов.

Данный вывод развил ФАС Северо-Западного округа и в Постановлении от 26.07.2007 N А05-10494/2006-18, в котором Суд отметил, что согласно изменению N 1 ГОСТ 26098-84 "Нефтепродукты. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 16.01.2001 N 15-ст, производством нефтепродуктов признается совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования, предназначенных для изготовления нефтепродуктов, соответствующих требованиям стандартов или технических условий, любыми способами, в том числе смешением двух или более марок нефтепродуктов. По мнению Суда, результатом процесса производства нефтепродуктов должно быть получение продукта, соответствующего требованиям стандартов или технических условий. При этом Суд отметил, что налоговым органом не представлены доказательства соответствия полученного в результате промывки цистерн продукта указанным требованиям и, соответственно, отсутствуют основания для признания полученного налогоплательщиком продукта подакцизным товаром и доначисления акциза.

Управление МНС России по г. Москве в письме от 31.10.2003 N 24-11/61299 разъяснило, что правила и условия транспортировки и хранения нефтепродуктов, виды транспортных средств и хранилищ нефтепродуктов, а также требования, предъявляемые к ним, установлены ГОСТ 1510-84 "Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение".

Согласно указанному выше ГОСТ автоцистерны относятся к транспортным средствам, а не к средствам (мощностям) по хранению нефтепродуктов. В связи с этим наличие в собственности у лиц, осуществляющих оптовую, оптово-розничную, розничную реализацию нефтепродуктов, только специализированных транспортных средств не является основанием для выдачи им свидетельства.

Вместе с тем если организация использует в качестве резервуаров для хранения нефтепродуктов принадлежащие ей на праве собственности списанные специализированные транспортные средства, то в случае документального подтверждения органами Госстандарта России соответствия этих хранилищ правилам и требованиям, установленным в разделе 4 "Хранение" ГОСТ 1510-84, они могут получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в общеустановленном порядке.

Пунктом 1 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) также устанавливалось, что в целях главы 22 НК РФ под продукцией нефтехимии понималась продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

В случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), указанному лицу выдавалось свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство организациям и индивидуальным предпринимателям не выдавалось.

Пунктом 2 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) устанавливалось, что в свидетельстве указываются:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 179.1 НК РФ;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;

- местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на стационарные топливораздаточные колонки;

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора);

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);

- срок действия свидетельства (до одного года);

- условия осуществления указанных видов деятельности;

- регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Свидетельства являлись документом, служащим основанием для осуществления налоговых вычетов при определении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с положениями статьи 200 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007).

При этом свидетельство не выполняло роль лицензии по смыслу Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Лицензия на производство и реализацию нефтепродуктов представляет собой документ, подтверждающий право на ведение указанной в лицензии деятельности, а свидетельство лица, совершающего операции с нефтепродуктами, - одно из условий возникновения у соответствующего налогоплательщика объекта обложения акцизами и права на налоговый вычет сумм акциза в установленном порядке.

Пунктом 3 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) устанавливалось, что порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России.

Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, был приведен в приложении к Приказу Минфина России от 23.12.2005 N 156н.

В соответствии с пунктом 4 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) свидетельства выдавались организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований:

1) свидетельство на производство - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

2) свидетельство на оптовую реализацию (если иное не установлено пунктом 4 статьи 179.1 НК РФ) - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов);

3) свидетельство на оптово-розничную реализацию (если иное не установлено пунктом 4 статьи 179.1 НК РФ) - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топливораздаточных колонок и (или) при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов);

4) свидетельство на розничную реализацию - при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел;

5) свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии и (или) при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Налоговый орган был обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных статьей 179.1 НК РФ документов. Уведомление направлялось налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик (если иное не установлено статьей 179.1 НК РФ) представлял в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, и сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей, и копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов, мог представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставлялась при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации копии договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могли представить в налоговые органы заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставлялась при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии, копии договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина.

Свидетельства, предусмотренные статьей 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ), выдавались также организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владели более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, представляли в налоговый орган документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной выше долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

Пунктом 5 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) предусматривалось, что налоговые органы приостанавливали действие свидетельства в случаях:

- невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

- непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливалось действие свидетельства организации или индивидуального предпринимателя - покупателя (получателя) подакцизных нефтепродуктов;

- использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

Внимание!

Из содержания статьи 179.1 НК РФ следовало, что приостановление налоговым органом действия свидетельства при наличии ситуаций, указанных выше, являлось правом, а не обязанностью налогового органа. На это указывает и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 06.09.2006, 30.08.2006 N Ф03-А51/06-2/2545.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан был установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не мог превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, обязаны были уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимал решение о возобновлении его действия и сообщал об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех рабочих дней после проверки устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства, и принятия решения о возобновлении действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевался.

Налоговые органы аннулировали свидетельство в случаях:

- представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

- передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 статьи 179.1 НК РФ, свидетельства иному лицу;

- завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

- завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения;

- изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

- изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

- прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

Внимание!

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.08.2004 N Ф08-3428/2004-1308А отметил, что пункт 5 статьи 179.1 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований для аннулирования свидетельства.

На это же ФАС Северо-Кавказского округа указал и в Постановлении от 04.08.2004 N Ф08-3427/2004-1310А, отметив, что пункт 5 статьи 179.1 НК РФ не содержит такого основания для аннулирования свидетельства, как неправильная постановка на налоговый учет.

Пункт 6 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) устанавливал, что в случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5 статьи 179.1 НК РФ, а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе были подать заявление о получении нового свидетельства.

Согласно пункту 7 статьи 179.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 134-ФЗ) налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан был уведомить организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Внимание!

Итак, положения статьи 179.1 НК РФ утратили силу с 01.01.2007. При этом следует учитывать и положения статьи 5 Закона N 134-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона N 134-ФЗ лица, имевшие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), до 01.01.2007 и осуществляющие с 01.01.2007 реализацию нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 01.01.2007 и (или) отгруженных им до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов.

Согласно части 2 статьи 5 Закона N 134-ФЗ по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 01.01.2007 и (или) отгруженным им до указанной даты, применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006, если иное не установлено статьей 5 Закона N 134-ФЗ.

На основании части 3 статьи 5 Закона N 134-ФЗ уплата акцизов по нефтепродуктам, указанным в части 1 статьи 5 Закона N 134-ФЗ (за исключением нефтепродуктов, реализуемых за пределы Российской Федерации), производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов.

Согласно части 4 статьи 5 Закона N 134-ФЗ по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 01.01.2007, и по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) после указанной даты, которые были отгружены налогоплательщику до 31.12.2006 включительно, и реализованным за пределы Российской Федерации, применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006.

В соответствии с частью 5 статьи 5 Закона N 134-ФЗ по прямогонному бензину, в том числе произведенному из давальческого сырья (материалов), полученному (оприходованному) налогоплательщиками до 01.01.2007 и (или) отгруженному им до указанной даты, в дальнейшем реализуемому (передаваемому) лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в части вычетов сумм акциза с 01.01.2007 применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006.

В соответствии с частью 6 статьи 5 Закона N 134-ФЗ уплата сумм акциза производится налогоплательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом в отношении налогоплательщика.

В соответствии с частью 7 статьи 5 Закона N 134-ФЗ исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно части 8 статьи 5 Закона N 134-ФЗ налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в сроки, установленные частями 2 - 5 статьи 5 Закона N 134-ФЗ.

На основании части 9 статьи 5 Закона N 134-ФЗ суммы акциза, исчисленные по нефтепродуктам, включаются в стоимость нефтепродуктов.

Суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации до 01.01.2007, при реализации (передаче) таких нефтепродуктов после указанной даты включаются в стоимость нефтепродуктов (часть 10 статьи 5 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели вправе начиная с 01.10.2006 представить в налоговые органы заявление и копии соответствующих документов в соответствии со статьей 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Впредь до определения Минфином России порядка выдачи свидетельств в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) указанные свидетельства выдаются в порядке, определенном Минфином России в соответствии с пунктом 3 статьи 179.1 НК РФ.

Данные правила установлены частью 11 статьи 5 Закона N 134-ФЗ и вступили в силу со дня официального опубликования Закона N 134-ФЗ. Закон N 134-ФЗ опубликован в "Российской газете" за 27.07.2006.

Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, подлежат отмене. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство прямогонного бензина, вводится свидетельство на производство прямогонного бензина, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Необходимо отметить, что Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н.

Комментарий к статье 179.2 НК РФ

"Свидетельства о регистрации организации, совершающей

операции с денатурированным этиловым спиртом"

Статья 179.2 НК РФ введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ и действует с 01.01.2006.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом <3>, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

--------------------------------

<3> Далее в комментарии к статье 179.2 НК РФ - свидетельство.

1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Одновременно с 01.01.2006 получение (оприходование, приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, было признано объектом обложения акцизами.

В результате с 01.01.2006 акциз по денатурированному этиловому спирту начисляется:

- организациями - производителями этого спирта (независимо от наличия или отсутствия у них свидетельства на его производство) - при осуществлении с этим спиртом операций, признанных в соответствии с пунктом 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизами (за исключением - начиная с 01.01.2007 - передачи произведенного денатурированного спирта для дальнейшего производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с указанным спиртом);

- организациями - производителями неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для которой используется денатурированный этиловый спирт, имеющими свидетельство на производство такой продукции, - при приобретении денатурированного этилового спирта в собственность.

Одновременно пунктом 11 статьи 200 НК РФ установлено, что сумма акциза, начисленная имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции организацией при приобретении денатурированного этилового спирта, подлежит налоговым вычетам при представлении в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ следующих документов: свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, копии договора с производителем денатурированного спирта, реестров счетов-фактур, выставленных производителем, накладной на внутреннее перемещение спирта, а также акта приема-передачи этого спирта между структурными подразделениями организации и акта списания денатурата в производство.

Актуальная проблема.

А как быть в ситуации, если денатурированный этиловый спирт приобретен организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в 2006 г., а использован ею для производства неспиртосодержащей продукции в 2007 г.?

Согласно пункту 11 статьи 200 НК РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, имеет право на вычет суммы акциза, начисленной им в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, если он используется для производства неспиртосодержащей продукции.

При этом организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подтверждает факт производства из приобретенного ею денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции накладной на внутреннее перемещение спирта, актами его приема-передачи между структурными подразделениями организации и актом списания этого спирта в производство.

Таким образом, организация, имеющая вышеназванное свидетельство, получает (в период его действия) право на применение установленных пунктом 11 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов суммы акциза, начисленной ею по приобретенному денатурированному этиловому спирту, в том налоговом периоде, в котором этот спирт был фактически использован для производства неспиртосодержащей продукции.

Следовательно, если денатурированный этиловый спирт приобретен организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в 2006 г. и использован ею для производства неспиртосодержащей продукции в 2007 г., то при условии соблюдения установленного пунктом 11 статьи 201 НК РФ порядка сумма акциза, начисленная этой организацией при приобретении спирта, подлежит вычетам в части стоимости этого спирта, списанного в 2007 г. (в период действия свидетельства) на производство данной неспиртосодержащей продукции;

3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Внимание!

Последние два вида деятельности введены в пункт 1 статьи 179.2 НК РФ Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ) с 01.01.2007.

Для получения соответствующих свидетельств организации, производящие денатурированный спирт, и организации, использующие этот спирт в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции или спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, должны иметь в собственности (либо на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) соответствующие мощности по производству, хранению и отпуску производимых ими товаров.

Кроме того, организации, не имеющие в собственности таких мощностей, могут получить свидетельство, если они владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, имеющего в собственности соответствующие мощности.

Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, утвержден Приказом Минфина России от 09.10.2006 N 125н.

Свидетельства на производство спиртосодержащих парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке служат основанием для применения производителями этих подакцизных товаров налоговых вычетов сумм акцизов, уплаченных при приобретении денатурированного этилового спирта, использованного в качестве сырья для производства таких товаров.

Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного сырья, использованного в производстве этого товара.

Таким образом, данная норма НК РФ предоставляет производителям спиртосодержащих парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке право на вычет сумм акциза, уплаченных ими по приобретенному спирту этиловому, использованному для производства этой продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 НК РФ вышеуказанный вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителями - продавцами подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

Так, включенным с 01.01.2007 в статью 201 НК РФ пунктом 16 установлено, что одним из оснований, подтверждающих право производителей спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке на налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении денатурированного этилового спирта, является соответствующее свидетельство (на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или на производство спиртосодержащих товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Таким образом, с 01.01.2007 организации, использующие в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке приобретенный денатурированный этиловый спирт, имеют право на налоговые вычеты акциза, уплаченного по этому спирту, только в случае наличия у них вышеназванного свидетельства.

Согласно пункту 2 статьи 179.2 НК РФ в свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности, указанного в пункте 1 статьи 179.2 НК РФ;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению денатурированного этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей;

7) срок действия свидетельства (до одного года);

8) условия осуществления указанных видов деятельности;

9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Пунктом 3 статьи 179.2 НК РФ установлено, что порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России.

Приказом Минфина России от 09.10.2006 N 125н "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом" (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2006 N 8498) утвержден Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - Порядок).

Согласно пункту 1 Порядка данный Порядок устанавливает правила выдачи, отказа в выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство), а также правила приостановления действия, возобновления действия, аннулирования свидетельства и распространяется на организации, осуществляющие производство денатурированного этилового спирта, производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В силу пункта 2 Порядка свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден Приказом ФНС России от 23.11.2004 N САЭ-3-09/123@ отдельно на каждый вид деятельности:

- производство денатурированного этилового спирта;

- производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

- производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

- производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

На основании пункта 4 Порядка свидетельство выдается управлением ФНС России по тому субъекту Российской Федерации, на территории которого организация состоит на учете по месту своего нахождения, или межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам организации, состоящей на учете в этой инспекции.

В силу пункта 5 Порядка свидетельство выдается на срок до одного года.

Внимание!

Согласно пункту 23 Порядка в случае утраты организацией свидетельства она вправе подать заявление о выдаче нового свидетельства и документы, указанные в пункте 8 Порядка.

Таким образом, если организацией утрачено свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, ей может быть выдано новое свидетельство на основании поданных заявления и документов, указанных в пункте 8 Порядка.

Пример.

Организация, выпускающая лак для волос в металлической аэрозольной упаковке, в случае аннулирования ранее выданного ей свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, по причине изменения наименования организации вправе подать заявление о выдаче нового свидетельства и следующие документы:

1) заявление о выдаче свидетельства (в двух экземплярах);

2) копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) налогоплательщика на мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта либо на мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт (далее - неспиртосодержащая продукция), либо на мощности по производству спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, либо на мощности по производству спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (приложение N 4 к Порядку).

В соответствии с пунктом 4 статьи 179.2 НК РФ свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований:

1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;

2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных статьей 179.2 НК РФ документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей и копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Аналогичные условия предусмотрены и для выдачи свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Данные условия предусмотрены нормами статьи 179.2 НК РФ с 01.01.2007. Единственное отличие: у организации, претендующей на получение такого свидетельства, должны быть мощности для производства, хранения и отпуска неспиртосодержащей продукции, сырьем для производства которой является денатурированный этиловый спирт;

3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В соответствии с пунктом 5 статьи 179.2 НК РФ налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:

- неисполнения организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

- непредставления организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации - покупателя (получателя) денатурированного этилового спирта;

- использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация, имеющая свидетельство, обязана уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ею нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и сообщает об этом в письменной форме организации, имеющей свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

- производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта другому лицу;

- представления организацией соответствующего заявления;

- передачи организацией выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 статьи 179.2 НК РФ, свидетельства иному лицу;

- завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

- изменения наименования организации;

- изменения места нахождения организации;

- прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;

- производства иной спиртосодержащей продукции (за исключением денатурированной спиртосодержащей продукции) организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Внимание!

Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ (далее - Закон N 75-ФЗ) организациям, имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, разрешается также осуществлять производство иной денатурированной спиртосодержащей продукции.

В то же время производство указанными организациями неденатурированной спиртосодержащей продукции, не являющейся парфюмерно-косметической продукцией в металлической аэрозольной упаковке или продукцией бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, по-прежнему является основанием для приостановления действия их свидетельств налоговыми органами согласно пункту 5 статьи 179.2 НК РФ.

Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 75-ФЗ (статья 2 Закона N 75-ФЗ) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам. Закон N 75-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 19.05.2007, следовательно, данные изменения вступили в силу с 01.07.2007;

- передачи организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, денатурированного этилового спирта другому лицу.

Внимание!

Последние два обстоятельства предусмотрены пунктом 5 статьи 179.2 НК РФ с 01.01.2007 в связи со вступлением в силу Закона N 134-ФЗ.

При этом Закон N 134-ФЗ исключил с 01.01.2007 из перечня пункта 5 статьи 179.2 НК РФ такое основание для аннулирования свидетельства, как завершение реорганизации организации в форме выделения или разделения.

Пунктом 6 статьи 179.2 НК РФ установлено, что в случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5 статьи 179.2 НК РФ, а также в случае утраты организацией свидетельства организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

На основании пункта 7 статьи 179.2 НК РФ налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

В силу пункта 8 статьи 179.2 НК РФ организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином России.

Внимание!

Порядок представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - Порядок представления в налоговые органы отчета), установлен в приложении к Приказу Минфина России от 27.02.2006 N 31н (далее - Приказ N 31н).

Пунктом 2 Порядка представления в налоговые органы отчета установлено, что организации, имеющие свидетельство, обязаны представлять отчет в налоговый орган, выдавший свидетельство, за отчетный месяц в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, организация, имеющая свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, должна представлять в налоговый орган отчет об использовании денатурированного этилового спирта за отчетный месяц в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Внимание!

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, налоговый орган может привлечь организацию к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган, выдавший свидетельство, отчета об использовании денатурированного этилового спирта, утвержденного Приказом N 31н.

Внимание!

В соответствии с пунктом 3 Порядка представления в налоговые органы отчета организации, осуществляющие производство денатурированного этилового спирта, произведенного из всех видов сырья, и имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, представляют отчет по форме согласно приложению N 1 к Порядку представления в налоговые органы отчета.

Таким образом, организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, представляет в налоговый орган отчет об использовании денатурированного этилового спирта по форме согласно приложению N 1 к Порядку, утвержденному Приказом N 31н.

Внимание!

В соответствии с пунктом 4 Порядка представления в налоговые органы отчета организации, осуществляющие производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, представляют отчет по форме согласно приложению N 2 к Порядку представления в налоговые органы отчета.

Следовательно, организация, занимающаяся производством неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, представляет в налоговый орган отчет об использовании денатурированного этилового спирта по форме согласно приложению N 2 к Порядку, утвержденному Приказом N 31н.

Внимание!

В соответствии с пунктом 7 Порядка представления в налоговые органы отчета отчет представляется организацией в налоговый орган непосредственно либо направляется в адрес налогового органа почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

Следовательно, Порядком представления в налоговые органы отчета предусмотрено направление в адрес налогового органа отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

Комментарий к статье 179.3 НК РФ

"Свидетельства о регистрации организации, совершающей

операции с денатурированным этиловым спиртом"

Статья 179.3 НК РФ введена Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ и действует с 01.01.2007.

Внимание!

Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели вправе начиная с 01.10.2006 представить в налоговые органы заявление и копии соответствующих документов в соответствии со статьей 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Впредь до определения Минфином России порядка выдачи свидетельств в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) указанные свидетельства выдаются в порядке, определенном Минфином России в соответствии с пунктом 3 статьи 179.1 НК РФ.

Данные правила установлены частью 11 статьи 5 Закона N 134-ФЗ и вступили в силу со дня официального опубликования Закона N 134-ФЗ. Закон N 134-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 27.07.2006.

Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ, ранее применяющиеся свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, предусмотренные статьей 179.1 НК РФ, подлежат отмене. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство прямогонного бензина, вводится свидетельство на производство прямогонного бензина, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Необходимо отметить, что Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее - Порядок), утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н (далее - Приказ N 122н).

В соответствии с пунктом 1 статьи 179.3 НК РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином <4>, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

--------------------------------

<4> Далее в комментарии к главе 22 НК РФ - свидетельство, за исключением комментариев к статьям 179.1 - 179.2 НК РФ.

- производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;

- производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В целях главы 22 НК РФ под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается прямогонный бензин. В целях применения акцизов под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Официальная позиция.

Минфин России в письме от 08.02.2007 N 03-07-06/8 указал, что прямогонный бензин вырабатывается в результате технологического процесса переработки нефти и прочего указанного сырья при атмосферном давлении и температурном режиме кипения, установленных для этого процесса.

Учитывая изложенное, если продукция получена в результате процесса переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и другого сырья и при этом соответствует вышеизложенному понятию прямогонного бензина, ее следует рассматривать как подлежащий налогообложению акцизом товар и облагать по ставке акциза, установленной статьей 193 НК РФ в отношении прямогонного бензина.

Финансовое ведомство пояснило, что если продукция нефтехимического производства не является продуктом процесса перегонки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа или их смесей (и т.д.) при вышеуказанных показателях атмосферного давления и температурного режима кипения, такая продукция в соответствии с пунктом 1 статьи 179.3 НК РФ в целях главы 22 НК РФ рассматривается как продукция нефтехимии.

Пункт 2 статьи 179.3 НК РФ закрепляет, что в свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 179.3 НК РФ;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя состоит на 100 процентов из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей;

6) реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора);

7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);

8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России.

Внимание!

Как уже указывалось выше, Приказом N 122н утвержден соответствующий Порядок.

Внимание!

Согласно пункту 11 Порядка выдачи свидетельств в случае выявления несоответствия заявления и представленных с ним документов требованиям, установленным в пунктах 7 и 8 Порядка выдачи свидетельств, документы подлежат возврату с обоснованием причин возврата.

Пунктом 12 Порядка выдачи свидетельств предусмотрено, что возврат представленных документов осуществляется в пятидневный срок со дня их регистрации налоговым органом с письмом налогового органа за подписью руководителя (заместителя руководителя) почтовым отправлением.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.08.2007 N Ф09-6210/07-С1 рассмотрел ситуацию, в которой налоговым органом вынесено решение об отказе в выдаче свидетельства налогоплательщику, в результате чего налогоплательщик был лишен возможности своевременно устранить недостатки, допущенные при оформлении документов. Следовательно, по мнению Суда, налоговым органом нарушена процедура, предусмотренная пунктами 11, 12 Порядка выдачи свидетельств. Указанные нарушения лишили налогоплательщика возможности своевременно воспользоваться правами, предоставленными НК РФ.

Внимание!

Нормами пункта 19 Порядка установлено, что налоговые органы аннулируют свидетельство в случае передачи индивидуальным предпринимателем выданного в соответствии с Порядком свидетельства иному лицу.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не может передавать свое свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, иному лицу, так как в этом случае свидетельство будет аннулировано налоговым органом.

Внимание!

Пунктом 3 Порядка установлены требования, при соблюдении которых выдается названное свидетельство. Указанные требования аналогичны требованиям, содержащимся в статье 179.3 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 179.3 НК РФ свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований:

- свидетельство на производство прямогонного бензина - при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина.

Судебная практика.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.08.2007 N Ф09-6210/07-С1 разъяснил, что из содержания абзаца 1 части 4 статьи 179.3 НК РФ и пункта 3 Порядка выдачи свидетельств следует, что ограничений на выдачу свидетельства исключительно заявителям, представившим документы, подтверждающие право собственности на соответствующие мощности, и сведения о наличии производственных мощностей, указанные нормы не содержат.

Суд указал, что, напротив, НК РФ и Порядком выдачи свидетельств предусмотрена альтернативная возможность представить в управление заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

В данном Постановлении Суд указал, что налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу свидетельства в налоговый орган представлена заверенная копия договора, заключенного с открытым акционерным обществом на переработку на давальческих условиях углеводородного сырья. Следовательно, по мнению Суда, налогоплательщиком при подаче заявления на выдачу свидетельства соблюден порядок, установленный пунктом 4 статьи 179.3 НК РФ. Данные обстоятельства подтверждаются также тем, что одновременно с отказом в выдаче свидетельства на производство прямогонного бензина налоговым органом налогоплательщику было выдано свидетельство на переработку прямогонного бензина при наличии тех же документов. При таких обстоятельствах Суд признал отказ налогового органа в выдаче свидетельства необоснованным;

- свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Из норм абзацев 1 и 3 пункта 4 статьи 179.3 НК РФ следует, что свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть получено как организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство продукции нефтехимии с использованием в качестве сырья прямогонного бензина (в том числе на давальческой основе), так и лицом, являющимся собственником прямогонного бензина, заключившим договор на его переработку с производителем продукции нефтехимии.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных статьей 179.3 НК РФ документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик (если иное не установлено статьей 179.3 НК РФ) представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности производственных мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству прямогонного бензина, могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального предпринимателя копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы заверенную копию договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, осуществляющих производство продукции нефтехимии, копии договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина.

Внимание!

Наличие данного свидетельства у организации или индивидуального предпринимателя позволяет направить прямогонный бензин на переработку по цене без акциза (подпункт 2 пункта 4 статьи 199 НК РФ).

Внимание!

Стоит отметить, что с вступлением в силу Закона N 134-ФЗ указанные свидетельства выдаются на неограниченный срок. Основанием для его аннулирования является заявление налогоплательщика или иное основание, предусмотренное пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ.

До вступления Закона N 134-ФЗ в силу срок действия свидетельства ограничивался одним годом (пункт 2 статьи 179.1 НК РФ, утративший силу с 01.01.2007).

Свидетельства, предусмотренные статьей 179.3 НК РФ, выдаются также организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае:

- невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

- непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации или индивидуального предпринимателя - покупателя (получателя) прямогонного бензина;

- использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шести месяцев. В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае:

- представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

- передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 НК РФ, свидетельства иному лицу;

- завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 4 статьи 179.3 НК РФ;

- изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

- изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

- прекращения права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 4 статьи 179.3 НК РФ.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 N 19-08/25271 указало, что сдача налогоплательщиком в аренду мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов не влечет за собой утраты права собственности на них и не может быть основанием для аннулирования свидетельства.

На основании пункта 6 статьи 179.3 НК РФ в случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ, а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

Пунктом 7 статьи 179.3 НК РФ налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить в письменной форме организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Комментарий к статье 180 НК РФ

"Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика

в рамках договора простого товарищества

(договора о совместной деятельности)"

Отношения по договору простого товарищества регулируются главой 55 ГК РФ.

Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии со статьей 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 ГК РФ определено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 180 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с главой 22 НК РФ.

Следовательно, солидарная ответственность наступает, если участник, ведущий общие дела, не уплатил причитающиеся суммы акциза. Тогда требование об уплате акцизов может быть предъявлено остальным участникам товарищества.

Согласно пункту 2 статьи 180 НК РФ в целях главы 22 НК РФ устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные НК РФ, в отношении указанной суммы акциза.

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Данное положение находится в системной связи с пунктом 2 статьи 179 НК РФ, согласно которому организации и иные лица, указанные в статье 179 НК РФ, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Внимание!

Форма и порядок извещения налогового органа организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), утверждены Приказом МНС России от 23.08.2001 N БГ-3-09/303 (далее - Приказ N БГ-3-09/303).

Приказом N БГ-3-09/303 утверждены следующие формы извещения налогового органа:

- форма N 9-АКПТ-1 "Извещение налогового органа организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)";

- форма N 9-АКПТ-2 "Извещение налогового органа индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)".

Внимание!

Управление МНС России по г. Москве в письме от 27.11.2003 N 24-11/66515 разъяснило, что одновременно с извещением в налоговый орган направляются копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Налоговые органы обязаны в трехдневный срок с момента поступления извещения от организации или индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении (прекращении) обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения (по месту жительства) других участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В вышеуказанном письме налоговые органы отмечали, что производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений - лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям. Положения статьи 180 НК РФ применяются в отношении налогоплательщиков - участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

Внимание!

По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 180 НК РФ при полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с пунктом 2 статьи 180 НК РФ, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной.

Комментарий к статье 181 НК РФ

"Подакцизные товары"

Статьей 181 НК РФ установлен перечень подакцизных товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются: