Глава 29. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 328. Плательщики таможенных пошлин, налогов

1. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

2. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Комментарий к статье 328

В комментируемой статье определены плательщики таможенных платежей, на которых возложена обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК РФ). Плательщиками таможенных платежей являются декларанты (соответствующее понятие определено в п. 15 ст. 11 ТК РФ) и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность по уплате таможенных платежей. К последним лицам относятся в том числе таможенный перевозчик, таможенный брокер (представитель), владельцы складов временного хранения, таможенных складов (ст. 97, 112, 144, 230 ТК РФ).

Кроме того, в соответствии с п. 2 комментируемой статьи допускается уплата таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу, любым лицом в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.

Порядок, формы и сроки уплаты таможенных платежей определены в ст. 329 - 331 ТК РФ. Требования к исполнению обязанности по уплате таможенных платежей приведены в ст. 332 ТК РФ.

Статья 329. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

1. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

2. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного настоящим Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

4. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (статья 349) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с настоящим Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

6. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, определяются настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 329

В комментируемой статье определены сроки исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникающей в случаях, предусмотренных в ст. 319 ТК РФ. При неуплате таможенных платежей в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени в порядке, предусмотренном в ст. 349 ТК РФ.

Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций.

При ввозе товаров таможенные платежи подлежат уплате не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (ст. 69 ТК РФ). Допускается уплата таможенных платежей не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 6 ст. 80, п. 5 ст. 92 ТК РФ).

При вывозе товаров уплачиваются таможенные пошлины не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ. Так, особенности сроков уплаты вывозных таможенных пошлин определены при вывозе товаров трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ). Налоги в указанном случае регулируются НК РФ.

При изменении таможенного режима (п. 2 ст. 156 ТК РФ) таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима. Например, завершение действия таможенного режима временного ввоза производится не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом (ст. 214 ТК РФ).

В комментируемой статье отражены особенности исчисления сроков уплаты таможенных платежей при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы (п. 2 ст. 151 ТК РФ). В указанном случае сроком уплаты условно начисленных таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. Указанные требования применяются и для целей исчисления пеней, подлежащих начислению в таком случае в порядке, предусмотренном в ст. 349 ТК РФ.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК РФ влечет обязанность уплаты таможенных платежей (например, в случаях, приведенных в п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 90, п. 3 ст. 116 ТК РФ), сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Указанный срок в данном случае определен в том числе и для целей исчисления пеней в порядке, предусмотренном в ст. 349 ТК РФ.

Согласно п. 6 комментируемой статьи в соответствии с нормами ТК РФ определяются сроки уплаты таможенных платежей в отношении нижеуказанных категорий товаров:

товары, перемещаемые физическими лицами для личного пользования (ст. 287 ТК РФ);

товары, перемещаемые в международных почтовых отправлениях (ст. 295 ТК РФ);

товары, перемещаемые трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи (гл. 26 ТК РФ);

товары, временно ввезенные с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей (ст. 312, 314 ТК РФ);

товары, незаконно ввезенные и обнаруженные у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391 ТК РФ).

Изменение срока уплаты таможенных платежей производится в порядке, предусмотренном в гл. 30 ТК РФ.

Статья 330. Авансовые платежи

1. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

2. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 настоящего Кодекса. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

4. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

5. Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Комментарий к статье 330

В комментируемой статье определен порядок уплаты авансовых платежей в целях исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

На денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, распространяются нормы гражданского законодательства РФ, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ такие платежи являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи. Таможенные органы не могут рассматривать такие денежные средства в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее денежные средства, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК РФ, определяющей порядок взыскания таможенных платежей за счет имущества плательщика.

В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. Указанные положения данной статьи соответствуют нормам ст. 209 ГК РФ, согласно которой собственник имущества (плательщик) вправе по своему усмотрению распоряжаться таким имуществом.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа. Такие денежные средства вносятся в валюте РФ либо в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, которая определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Указанный акт составляется в двух экземплярах и подписывается уполномоченным лицом таможенного органа и плательщиком. После подписания один экземпляр акта вручается плательщику.

Возврат авансовых платежей осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 33 ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов. Основанием для возврата таких платежей является заявление плательщика об их возврате, которое может быть подано в течение трех лет со дня внесения авансовых платежей в кассу таможенного органа либо со дня их поступления на счет таможенного органа.

Статья 331. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 статьи 295 настоящего Кодекса.

2. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

3. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

4. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Комментарий к статье 331

В комментируемой статье определен порядок уплаты таможенных платежей. Кроме того, в ней содержатся положения, касающиеся форм уплаты таможенных платежей.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством РФ, что соответствует правилам Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), согласно которым формы, место уплаты пошлин, налогов определяются национальным законодательством.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в кассу (в наличной форме) или переведены на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ (в безналичной форме). В безналичном порядке таможенные платежи могут быть уплачены в форме расчетов платежными поручениями через банковскую систему, электронным способом, с использованием кредитных карт или в виде авансовых платежей в соответствии с законодательством РФ.

Указанные положения комментируемой статьи не распространяются на порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, который предусмотрен в п. 4 ст. 295 ТК РФ.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Данное положение позволяет производить уплату таможенных платежей иностранными лицами в иностранной валюте в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию с территории иностранных государств.

В случае, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте РФ, производится на день фактической уплаты. Такой порядок пересчета курса валют применим, например, в случае уплаты причитающихся сумм таможенных платежей в отношении временно ввезенных товаров с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 212 ТК РФ).

По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, что обусловлено правилом Киотской конвенции (гл. 4 Генерального приложения), согласно которому при уплате пошлин, налогов плательщику выдается документ об уплате.

Статья 332. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика,

если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 332

В комментируемой статье содержатся положения, касающиеся определения момента, с которого обязанность плательщика считается исполненной (о плательщиках таможенных пошлин, налогов см. ст. 328 ТК РФ и комментарий к ней).

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ (в том числе в части сроков, места и порядка уплаты):

с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке (на основании платежного поручения плательщика) в соответствии со ст. 331 ТК РФ;

с момента внесения плательщиком наличных денежных средств в кассу таможенного органа в соответствии со ст. 331 ТК РФ;

с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов (п. 10 ст. 355 ТК РФ);

с момента принятия заявления плательщика о зачете в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов (п. 8 ст. 355 ТК РФ);

с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей (п. 3 ст. 330 ТК РФ в части совершения лицом, внесшим авансовые платежи, действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей);

с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога (п. 3 ст. 345, п. 5 ст. 357 ТК РФ);

с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика о зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей (п. 3 ст. 330 ТК РФ в части подачи плательщиком или от его имени таможенной декларации);

с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика о зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога (п. 4 ст. 345 ТК РФ);

с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования (ст. 342, 347 ТК РФ), а также поручителем в соответствии с договором поручительства (ст. 346 ТК РФ);

с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи (ст. 352 ТК РФ), или на предмет залога (ст. 341 ТК РФ) либо иное имущество плательщика (ст. 353 ТК РФ).

При этом важным при определении момента исполнения плательщиком обязанности по уплате таможенных платежей является соблюдение следующего условия, применимого ко всему перечисленному: размер сумм вышеуказанных денежных средств должен быть не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.