46. Выемка документов и предметов при проведении налогового контроля.

В случае отказа или непредставления указанных документов в ус тановленные сроки должностное лицо налогового органа, проводя щее налоговую проверку, производит выемку необходимых докумен8 тов. Налоговые органы могут производить выемку необходимых до кументов также в случае, если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогопла тельщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, со крыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки. Право на выемку в этих случаях установлено подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ. Выемка документов и предметов производится на основании мо тивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное поста новление должно быть обязательно утверждено руководителем (за местителем руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ). В постановлении приводятся: дата и место составления; фамилия, имя, отчество и должность лица, вынесшего постановление; мотивы производства выемки; указание на лицо, у которого производится выемка документов и предметов; указание на изымаемые предметы и документы и т. п. Налоговые органы вправе изъять только те документы (предметы), которые имеют отношение к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов проводится в дневное время. Ночью (время с 22 часов до 6 часов (ст. 96 ТК РФ)) производство выемки за прещено. Выемка производится в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя. При выемке обязательно должны присутствовать понятые. В необ ходимых случаях для участия в производстве выемки могут пригла шаться специалисты (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). До начала выемки должностное лицо налогового органа должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности. Затем обязано пред ложить лицу, у которого производится выемка, выдать документы (предметы) добровольно. Только в случае отказа указанные лица вправе произвести выемку в принудительном порядке. Должностное лицо налогового органа вправе самостоятельно вскрывать помеще ния или иные места, где могут находиться нужные документы и предметы. Однако при этом следует избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если в этом нет необходимости (ст. 94 НК РФ). В случае если налоговые органы вследствие своих неправомерных действий при проведении налогового контроля причинили налого плательщикам убытки, то убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) (ст. 35, 103 НК РФ). О производстве выемки документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол (п. 6 ст. 94, ст. 99 НК РФ). Изымаемые документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях, прила гаемых к нему. Если изъятию подлежат предметы, то в протоколе (описи) указываются их точное наименование, количество, индиви дуальные признаки и по возможности стоимость. Если изымаются оригиналы документов, налогоплательщику должны быть предоставлены их копии, заверенные должностным ли цом налогового органа. Если это невозможно сделать при изъятии, то налоговики обязаны передать копии изъятых документов налогопла тельщику в течение пяти рабочих дней после выемки (п. 6 ст. 61 , абз. 2 п. 8 ст. 94 НК РФ). Все изымаемые документы предъявляются понятым и другим ли цам, которые участвуют в выемке документов. Затем документы ну меруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка. Если налогоплательщик (его представитель) отказывается скрепить изымаемые документы своей подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе выемки. Копия протокола вручается под расписку лицу, у которого произ ведена выемка документов и предметов. Если вручить лично невоз можно, копию протокола высылают налогоплательщику по почте. Налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля экспертов, специалистов (подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ). Налоговые органы вправе привлекать экспертов в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные по знания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ). Экспертом может быть только лицо, которое обладает специаль ными познаниями в данных областях. Квалификация эксперта может подтверждаться соответствующи ми документами, в том числе дипломами, лицензиями. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. При влеченное в качестве эксперта лицо должно быть предупреждено об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, которая пре дусмотрена п. 2 ст. 129 НК РФ.