- •Перечень вопросов к экзамену по курсу Финансовый контроль
- •Понятие финансов и финансовой системы государства.
- •Функции финансов.
- •Понятие финансового контроля цели публичного финансового контроля.
- •2. Принцип гласности
- •3. Принцип законности
- •4. Принцип объективности.
- •5. Принцип ответственности
- •Принцип независимости в финансовом контроле, виды независимости.
- •Ведомственный финансовый надзор.
- •Разновидности финансового контроля по содержанию (объектам и направлению).
- •Понятие методов финансового контроля. Перечень методов.
- •Логическая проверка как прием финансового контроля
- •Встречная проверка как прием финансового контроля.
- •Способ обратного счета как прием финансового контроля.
- •Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учёта как прием финансового контроля.
- •Налоговая проверка как форма налогового контроля.
- •Камеральная налоговая проверка: основания проведения, сроки, оформление результатов.
- •Отбор налогоплательщиков для выездных проверок.
- •Повторная выездная налоговая проверка.
- •Составление акта налоговой проверки: содержание, сроки, порядок вручения.
- •Принятие решение по материалам налоговой проверки.
- •Осмотр помещений и территорий как форма налогового контроля.
- •Выемка документов и предметов при проведении налогового контроля.
- •Учет налогоплательщиков: сроки, порядок постановки на учет.
- •Постановка на учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям.
- •Порядок постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
- •Критерии отнесения крупнейших налогоплательщиков к организациям федерального уровня.
- •Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
-
Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учёта как прием финансового контроля.
Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными до кументами, а также данных учетных регистров с показателями отчет ности. Исследование ревизионной практики показало, что соверше ние преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречаю щимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию сче тов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным докумен там в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтверж денных оправдательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо активно пассивных счетов; несоответствие отчетных показате лей записям к главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками веро ятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.
-
Балансовое сопоставление как прием финансового контроля.
-
Приемы фактического контроля.
Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов на основе осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). Фактический контроль не может быть всеобъемлющим из-за непрерывного характера хозяйственных процессов и быстро меняющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль существуют не изолированно, а дополняют друг друга. Методические приемы фактического контроля служат для установления реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.
Приемы фактического контроля подразделяют на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и наблюдение.
Инвентаризация представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов с соответствующими данными бухгалтерского учета на определенную дату и выявление отклонений.
В зависимости от степени охвата хозяйственных средств и состояния расчетов различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации распространяются на все виды хозяйственных средств (основные средства, материально-производственные запасы, денежные средства и расчеты) и расчетов, в том числе находящиеся в обособленных подразделениях организации. Частичные инвентаризации касаются только отдельных видов этих средств и расчетов или объектов организации.
По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на сплошные и несплошные. При сплошной инвентаризации проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного материально ответственного лица; при несплошной — только отдельные наименования этих ценностей.
Являясь элементом метода бухгалтерского учета и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля, инвентаризация одновременно является и методическим приемом, используемым при осуществлении внешнего контроля.
В бухгалтерском учете инвентаризация используется в дополнение к документации как способ разового первичного наблюдения за объектами учета с целью приведения учетных данных в соответствие с его фактическим состоянием, если отдельные хозяйственные объекты и явления по каким-либо причинам не были достоверно и своевременно отражены в учете.
Для того чтобы убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации, контролирующие органы могут проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Главное информационное назначение инвентаризации как неотъемлемой части метода бухгалтерского учета — выявление расхождений между учетными данными и фактическими остатками средств и внесение необходимых изменений в учетные регистры. Одновременно инвентаризация выступает как важное средство регулярного и нерегулярного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Закон о бухгалтерском учете предусматривает обязательное проведение инвентаризации в следующих случаях:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством.
В контрольной деятельности инвентаризация используется как один из приемов фактического контроля за сохранностью определенных видов средств путем их осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Выбор объектов для инвентаризации обусловливается конкретными задачами проверки и состоянием внутрихозяйственного контроля за деятельностью отдельных материально ответственных лиц.
В ходе проверок инвентаризации подвергаются в первую очередь ценности на тех объектах, где были вскрыты нарушения: установленного порядка оприходования материалов и продукции; оформления приходно-расходной документации; сроков проведения плановых инвентаризаций и предоставления ежегодных отпусков материально ответственным лицам. Если несплошной инвентаризацией у материально ответственных лиц выявляются существенные расхождения с учетными данными, то следует проводить сплошную инвентаризацию.
Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда применяется также для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза) и др.
Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам; установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в сопоставлении с данными оплаченных актов их приемки, журналов учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих и т.п.
Для выявления случаев излишнего списания сырья и материалов на себестоимость продукции, замены дорогостоящего сырья более дешевым без отражения в документах и учете, завышения объемов выполненных работ целесообразно использовать различные приемы: сравнительный анализ фактических материальных затрат на производство единицы продукции (с помощью контрольного запуска сырья и материалов в производство) в сопоставлении с действующими нормами; проверку соответствия качественных показателей списанного в производство сырья данным лабораторных анализов и др.
Осуществление контрольных запусков сырья и материалов в производство требует привлечения специалистов-экспертов для квалифицированной оценки отдельных элементов (этапов) технологического процесса. В процессе контроля может возникнуть необходимость проведения лабораторного (химико-технологического) анализа, технических испытаний качества сырья, материалов и готовой продукции. Для примения этих элементов технического (технологического) контроля требуется специальная экспертиза (заключение соответствующей лаборатории).
Наблюдение — это способ фактического контроля, предполагающий изучение организации труда и учета на рабочих местах, в цехах, на отдельных производственных участках и в организации в целом, проверку условий хранения товарно-материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, поступления и отпуска товарно-материальных ценностей и т.п.
Установление соответствия складских помещений условиям нормального хранения товарно-материальных ценностей, наличия и исправности весовых и измерительных приборов, технических средств (предупредительная и противопожарная сигнализация, исправные решетки, ставни, запоры, огнетушители и др.) является одним из важных условий обеспечения сохранности материальных ценностей, профилактики нарушений и хищений.
Изучение состояния складского хозяйства и контрольно-пропускной системы в процессе контроля является существенным условием обеспечения сохранности собственности организации. По отдельным видам продукции целесообразна проверка на складе (в экспедиции) соответствия вида, качества и количества изделий, указанных в документах и маркировке тары, фактически хранящимся в упаковке изделиям.
Для фиксации отдельных элементов изучаемого процесса на определенные моменты времени в контроле применяют моментные наблюдения (хронометраж, фотография рабочего дня и др.). Например, для проверки обоснованности норм выработки и расценок работ замеряются производственные операции и перерывы между ними по конкретным причинам.
Моментные наблюдения как прием фактического контроля применяются для проверки соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени. Являясь особым видом выборочного наблюдения, моментные наблюдения обычно характеризуют альтернативный признак (например, работа или простой). Поэтому их репрезентативность оценивается по известным из теории статистики формулам средней и предельной ошибки выборки.
-
Виды юридической ответственности за правонарушения в сфере финансового контроля
-
Меры государственного принуждения по результатам финансового контроля.
-
Понятие и значение налогового контроля, его принципы и задачи.
Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством на удовлетворение общегосударственных потребностей. Государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а плательщики желают по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. Для надлежащего обеспечения исполнения плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.
Выделяют 4 вида причин уклонения от налогов:
1) моральные. Многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени.
2) политические. К ним следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики.
3) экономические. Это выгода, получаемая налогоплательщиком при избежании налогов.
4) технические. Они кроются в запутанности и сложности национального налогового законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона.
Вывод - необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.
В современной научной литературе существует множество трактовок понятия налогового контроля. Но все авторы сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью:
- обеспечить полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет,
- соблюдение налогового законодательства,
- применение мер ответственности за эти нарушения.
Налоговый контроль – это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.
Организация налогового контроля базируется на следующих принципах:
Общеправовые принципы.
1. Принцип законности. Подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов, т.е. любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.
2. Принцип юридического равенства. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью. Органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.
4. Принцип гласности. Означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.
5. Принцип ответственности. К лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности.
6. Принцип защиты прав. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.
Принципы контрольной деятельности
1. Принцип независимости. Контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.
2. Принцип планомерности. Любая контрольная деятельность, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам.
3. Принцип регулярности (систематичности) контроля. Контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.
4. Принцип объективности и достоверности. Результаты налогового контроля предполагают, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.
5. Принцип документального оформления результатов контроля. Все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.
6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами. Контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.
Основные направления налогового контроля:
- учет организаций и физических лиц;
- налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;
- налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;
- налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;
- налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;
- налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;
- налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;
- налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.
Налоговый контроль занимает значительное место в системе государственного финансового контроля:
1) соблюдается налоговое законодательство;
2) привлекаются финансовые ресурсы в государственный бюджет. 80-90% бюджетных доходов страны базирует
-
Объект и субъекты налогового контроля.
Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля. В Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.
В узком смысле налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности налогообязанных лиц.
Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Также отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения принадлежат Счетной палате РФ и Министерству финансов РФ.
Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:
– обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
– обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;
– улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;
– проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;
– проверки целевого использования налоговых льгот;
– пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.
ри осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ.
Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:
– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
– производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
– вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
– осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
– контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
– вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
– создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.
По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Налоговый контроль одновременно выступает разновидностью и финансовой, и управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъекта выделяют контроль:
– налоговых органов;
– таможенных органов;
– органов государственных внебюджетных фондов.
В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:
– выездной – в месте расположения налогоплательщика;