- •Лекция по аудиту Оглавление
- •Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Цель аудита
- •Общие принципы аудита
- •Объем аудита
- •Разумная уверенность
- •Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
- •Обязательный аудит и аудиторское заключение
- •Документирование аудита
- •Форма и содержание рабочих документов
- •Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
- •Планирование аудита
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Изменения в общем плане и программе аудита
- •Существенность в аудите
- •Существенность
- •Взаимосвязь между существенностьюи аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Аудиторские доказательства
- •Достаточные надлежащие аудиторские доказательства
- •Процедуры получения аудиторских доказательств
- •Аудиторская выборка
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Экстраполяция (распространение) ошибок
- •Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •2. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой
- •3. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности
- •4. Необходимая степень доверия аудитора
- •5. Число элементов генеральной совокупности
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •1. Оценка аудитором неотъемлемого риска
- •2. Оценка аудитором риска средств внутреннего контроля
- •3. Использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •4. Необходимая степень доверия аудитора
- •5. Значение общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой
- •6. Значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности
- •7. Стратификация генеральной совокупности
- •8. Число элементов генеральной совокупности
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •1. Случайный отбор
- •2. Систематический отбор
- •3. Бессистемный отбор
- •4. Отбор элементов для проверки блоками
- •Контроль качества выполнения заданий по аудиту
- •Определения
- •Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита
- •Этические требования
- •Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию
- •Формирование аудиторской группы
- •Выполнение задания
- •Мониторинг
- •Согласование условий проведения аудита
- •Договор оказания аудиторских услуг
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
- •Ошибки и недобросовестные действия
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Официальные заявления и разъяснения руководства
- •Сообщение информации
- •Неспособность аудитора завершить аудиторское задание
- •Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4. Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •Особенности первой проверки аудируемого лица
- •Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Аналитические процедуры
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором
- •Сопутствующие аудиту услуги
- •Ненадлежащее использование имени аудитора
- •Сравнительная характеристика аудитаи сопутствующих аудиту услуг
- •Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Общие принципы выполнения обзорной проверки
- •Условия проведения обзорной проверки
- •Процедуры и доказательства
- •Подготовка заключения по результатам обзорной проверки
- •Примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Процедуры общего характера
- •Денежные средства
- •Дебиторская задолженность
- •Материальные запасы
- •Финансовые вложения
- •Основные средства и амортизация
- •Расходы будущих периодов, нематериальные активы
- •Кредиты и займы
- •Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками
- •Условные факты хозяйственной деятельности
- •Налог на прибыль и прочие налоги
- •События после отчетной даты
- •Судебные дела и претензионные споры
- •Капитал
- •Прочие хозяйственные операции
- •О системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в российской федерации
- •Порядок включения, отказа на включение учебно-методических центров в государственный реестр учебно-методических центров и исключения учебно-методических центров из государственного реестра
- •Порядок проведения аттестации
- •Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности
- •Порядок обучения и повышения квалификации аудиторов
Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
В ходе проведения аудита аудитор может столкнуться с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. Примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности могут привести аудитора к подозрению, что такие искажения существуют, приведены ниже.
Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта.
Характер, временные рамки и объем процедур зависят от профессионального суждения аудитора о виде предполагаемых недобросовестных действий и ошибок, вероятности их возникновения и вероятности того, что тот или иной вид недобросовестных действий или ошибок окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, аудитору удается применить достаточные процедуры, чтобы подтвердить или рассеять подозрения о существенных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникших в результате недобросовестных действий и ошибок. В противном случае аудитор рассматривает влияние предполагаемых недобросовестных действий или ошибок, а также предполагаемых искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение.
Аудитор не должен считать, что недобросовестное действие или ошибка являются единичными. Поэтому до завершения аудита он должен рассмотреть необходимость пересмотра оценки компонентов аудиторского риска, сделанной при планировании аудита, и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.
Аудитору целесообразно рассмотреть:
-
характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу;
-
оценку эффективности средств внутреннего контроля в случае, если риск средств контроля был оценен ниже, чем высокий;
-
поручения членам аудиторской группы, которые следует дать при данных обстоятельствах;
-
не являются ли какие-либо прочие искажения результатом недобросовестных действий и/или ошибок.
Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных действий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.
Если аудитор делает вывод о том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является или может являться результатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.
Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.