2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов

1. Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению

К этим факторам риска относятся:

• обращение крупных сумм наличных денег;

• особенности материальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом);

• существование легко реализуемых активов (например, денежных документов на предъявителя или драгоценных камней);

• наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца.

2. Факторы риска, связанные со средствами контроля

К этим факторам риска относятся:

• отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица (например, неоправданно редкие проверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности);

• отсутствие надлежащих процедур отбора и проверки кандидатов на замещение должностей, предполагающих доступ к активам, подверженным присвоению;

• отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению;

• отсутствие надлежащего распределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведения регулярных независимых проверок;

• отсутствие соответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения) руководством аудируемого лица хозяйственных операций (например, совершения покупок);

• недостаточная охрана и/или отсутствие средств, надежно препятствующих физическому доступу к денежным средствам, товарно-материальным запасам или основным средствам;

• отсутствие своевременного и надлежащего документирования операций;

• неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими основные контрольные функции.

ПРИМЕРЫ МОДИФИЦИРОВАНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР В КАЧЕСТВЕ РЕАКЦИИ НА ОЦЕНКУ ФАКТОРОВ РИСКА, СВЯЗАННЫХ С ИСКАЖЕНИЯМИ В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ

В настоящем приложении приведены примеры возможной реакции аудитора на оценку риска существенных искажений, являющихся результатом как недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и присвоения активов. Аудитор руководствуется профессиональным суждением при отборе процедур аудита, которые можно считать надлежащими в данных обстоятельствах. Приведенные в настоящем приложении процедуры являются рекомендательными и могут быть ни самыми подходящими, ни необходимыми в каждом конкретном случае.

1. Профессиональный скептицизм

Профессиональный скептицизм предполагает:

• дополнительное внимание при выборе характера и объема первичной документации, изучаемой в ходе проверки существенных хозяйственных операций;

• дополнительное внимание к разъяснениям и заявлениям руководства аудируемого лица относительно существенных аспектов.

2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы

Знания, умения и способности членов аудиторской группы, на которых возложены важные обязанности в ходе аудита, должны соответствовать оценке аудитором уровня риска аудиторского задания. Кроме того, при планировании необходимо признавать риск возможного существенного искажения, появляющегося в результате недобросовестных действий, и учитывать квалификацию членов аудиторской группы, выполняющих соответствующую работу.