Практичне завдання 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

4.1. Питання для обговорення

1. Поняття бухгалтерських рахунків, їх будова.

2. Класифікація рахунків за різними ознаками.

3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку.

4. Метод подвійного запису.

5. Побудова плану рахунків бухгалтерського обліку.

4.2. Питання для самостійного опрацювання та самоперевірки

1. Що відображають на рахунках бухгалтерського обліку?

2. В яких одиницях виміру здійснюють записи на рахунках бухгалтерського обліку?

3. Для чого призначені активні рахунки?

4. Для чого призначені пасивні рахунки?

5. Як визначають кінцеве сальдо за активними та пасивними рахунками?

6. У чому полягає особливість активно-пасивних рахунків?

4.3. Завдання для індивідуальної роботи

Орієнтовні теми рефератів:

1. Концептуальні засади Плану рахунків бухгалтерського обліку.

2. План рахунків: побудова і застосування.

3. Групування фінансово-економічної інформації на рахунках для її поточного відображення у бухгалтерському обліку.

4.4. Практичні завдання

Завдання 4.1. Дати визначення нижченаведеним поняттям та навести формули, які вимагаються ( див. табл. 4.1).

Таблиця 4.1. – Терміни та їх визначення

№	Термін	Визначення
1	Дебет
2	Кредит
3	Активний рахунок
4	Пасивний рахунок

Продовження таблиці 4.1

№	Термін	Визначення
5	Активно-пасивний рахунок
6	Формула розрахунку залишку по активному рахунку
7	Формула розрахунку залишку по пасивному рахунку
8	Подвійний запис
9	Кореспонденція рахунків (проведення, контировка)
10	Синтетичний рахунок
11	Аналітичний рахунок

Завдання 4.2. На підставі нижченаведених даних для виконання вправи визначити активні та пасивні рахунки (активні рахунки підкреслити), визначити номер кожного рахунку за Планом рахунків (дописати з правого боку від назви рахунку).

Дані для виконання:

1) основні засоби;

2) нематеріальні активи;

3) сировина й матеріали;

4) розрахунки з підзвітними особами;

5) витрати на збут;

6) короткострокові позики;

7) паливо;

8) МШП;

9) статутний капітал;

10) нерозподілений прибуток;

11) непокриті збитки;

12) виробництво;

13) каса;

14) готова продукція;

15) розрахунки з кредиторами;

16) розрахунки з учасниками;

17) резервний капітал;

18) розрахунки з постачальниками та підрядниками;

19) розрахунки з покупцями та замовниками;

20) розрахунковий рахунок в банку

Завдання 4.3. Знайти помилки в наведеній класифікації рахунків бухгалтерського обліку по відношенню до балансу (викреслити неправильно класифіковані рахунки).

Таблиця 4.1. – Класифікація рахунків

Активні рахунки	Пасивні рахунки
Основні засоби, Знос необоротних активів, Загальновиробничі витрати, Розрахунки за податками й платежами, Розрахунки з різними дебіторами, Виробництво, Запасні частини, Розрахунки з підзвітними особами, Статутний капітал, Рахунки в банках, Нематеріальні активи, Готова продукція, Розрахунки з учасниками	Малоцінні та швидкозношувані предмети, Розрахунки за страхуванням, Торгова націнка, Короткострокові позики, Додатковий капітал, Резервний фонд, Загальногосподарські витрати, Статутний капітал, Паливо, Розрахунки з оплати праці

Завдання 4.4. Скласти бухгалтерські проведення ПП “Мальва” (попередньо визначити назви необхідних рахунків), знайти коди відповідних рахунків в Плані рахунків.

Таблиця 4.2. Господарські операції ПП “Мальва”

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
		Назва рахунку	Назва рахунку
		Код	Код
1	Надійшли від постачальників матеріали
2	Зараховано на поточний рахунок короткострокову позику банку
3	Погашено заборгованість перед постачальниками з поточного рахунку
4	Власник вніс основні засоби в рахунок поповнення статутного капіталу
5	Відпущено в цех основного виробництва матеріали для виготовлення продукції
6	Надійшли кошти в касу з поточного рахунку в банку

Продовження таблиці 4.2

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
		Назва рахунку	Назва рахунку
		Код рахунку	Код рахунку
7	Повернуто матеріали постачальникам
8	Нараховано заробітну плату адміністративному персоналу
9	Погашено за рахунок короткострокової позики банку заборгованість перед кредиторами;
10	Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва за виготовлення продукції
11	Виплачено з каси заробітну плату працівникам підприємства
12	На поточний рахунок надійшли кошти від дебіторів в погашення заборгованості

Завдання 4.5. Записати в схеми рахунків по операціях ТОВ “Гейзер” початкові залишки по статтях балансу (див. табл. 4.3). Заповнити реєстраційний журнал господарських операцій, вказавши кореспонденцію рахунків (див. табл. 4.4). Підрахувати обороти по рахунках, визначити в них кінцеві залишки (див. табл. 4.5), скласти оборотно-сальдову відомість (див. табл. 4.6) та скласти баланс на кінець липня поточного року (див. табл. 4.7). При заповненні схем рахунків порада: писати номери господарських операцій поруч з сумами.

Таблиця 4.3 – Баланс ТОВ “Гейзер” на 30 червня поточного року

Актив		Пасив
Статті	Сума, грн.	Статті	Сума, грн.
Основні засоби	1 138 200	Статутний капітал	1 300 000
Знос основних засобів*	(3600)	Нерозподілений прибуток	59 000
Матеріали	194 000	Заборгованість банку за короткостроковими кре­дитами	40 000
Поточний рахунок в банку	95 000	Заборгованість бюджету за податками	20 000
Заборгованість підзві­тних осіб	200	Заборгованість з оплати праці	7000
Заборгованість інших дебіторів	4900	Заборгованість різним креди­торам	2700
Разом	1 428 700	Разом	1 428 700

* зверніть увагу, що при розрахунку підсумку балансу сума зносу віднімається, а не додається (знак дужок в фінансовій звітності означає знак “–” перед числом);

Таблиця 4.4 – Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ “Рута”

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Одержано в касу:
	з поточного рахунка			25800
	від підзвітної особи невикористані аванси			200
2	Надійшли на склад постачальників:
	матеріали			48300
	паливо			11700
3	Зараховано на поточний рахунок:
	короткостроковий кредит банку			27000
	оплата від інших дебіторів			1300
	внесок готівки з каси			300
4	Перераховано з поточного рахунка:
	в погашення заборгованості постачальникам			21000
	різним кредиторам			1900
	в погашення кредиту банку			15000
5	Видано з поточного рахунка готівкою в касу:
	в касу для виплати заробітної плати			12000
	в касу на господарські потреби			800
6	Відпущено зі складу і витрачено на виробництво:
	матеріали			12500
	паливо			4400
7	Видано з каси:
	заробітна плата			37000
	Під звіт на господарські потреби			500
	Кредиторам в погашення заборгованості			800
	Внесено на поточний рахунок			200
Разом

Таблиця 4.5 – Рахунки ТОВ “Весна” за липень поточного року

10							13
Дт	Основні засоби		Кт			Дт		Знос основних засобів		Кт
С-до									С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до									С-до

201							203
Дт	Сировина і матеріали		Кт			Дт		Паливо		Кт
С-до						С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до						С-до

301							311
Дт	Каса в національній валюті		Кт			Дт		Поточні рахунки в національній валюті		Кт
С-до						С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до						С-до

372							377
Дт	Розрахунки з підзвітними особами		Кт			Дт		Розрахунки з іншими дебіторами		Кт
С-до						С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до						С-до

40							441
Дт	Статутний капітал		Кт			Дт		Нерозподілений прибуток		Кт
		С-до							С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
		С-до							С-до

601							631
Дт	Короткострокові кредити банків в національній валюті		Кт			Дт		Розрахунки з вітчизняними постачальниками		Кт
		С-до							С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
		С-до							С-до

64							661
Дт	Розрахунки за податками і платежами		Кт			Дт		Розрахунки за заробітною платою		Кт
		С-до							С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
		С-до							С-до
685							23
Дт	Розрахунки з різними кредиторами		Кт			Дт		Виробництво		Кт
		С-до				С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
		С-до				С-до

Таблиця 4.6 – Оборотна відомість синтетичних рахунків ТОВ “Весна” за липень поточного року*

Код	Найменування рахунку	Сальдо на 01.07		Оборот за липень		Сальдо на 31.07
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
10	Основні засоби
13	Знос основних засобів
201	Сировина і матеріали
203	Паливо
23	Виробництво
301	Каса
311	Поточний рахунок
372	Розрахунки з підзвітними особами
377	Розрахунки з іншими дебіторами
40	Статутний капітал
441	Нерозподілений прибуток
601	Короткострокові кредити банків
631	Розрахунки з постачальниками
64	Розрахунки за податками і платежами
661	Розрахунки за заробітною платою
685	Розрахунки з різними кредиторами
Разом

* при заповненні зверніть увагу, що рахунок 131 “Знос основних засобів” має залишок по кредиту як у пасивних рахунках; також обороти за дебетом та кредитом рахунків необхідно звірити з підсумками по журналу реєстрації господарських операцій;

Таблиця 4.7 – Баланс ТОВ “Весна” на 31 липня поточного року

Актив		Пасив
Статті	Сума, грн.	Статті	Сума, грн.
Основні засоби		Статутний капітал
Знос основних засобів		Нерозподілений прибуток
Незавершене виробництво		Розрахунки з постачальниками
Виробничі запаси		Заборгованість банку за короткостроковими кре­дитами
Грошові кошти		Заборгованість бюджету за податками
Заборгованість підзві­тних осіб		Заборгованість з оплати праці
Заборгованість інших дебіторів		Заборгованість різним креди­торам
Разом		Разом

Завдання 4.6. Відкрити схеми синтетичних та аналітичних рахунків і записати в них початкові залишки (див. табл. 4.7). Записати кожну операцію послідовно в реєстраційний журнал господарських операцій (див. табл. 4.8) та схеми синтетичних і аналітичних рахунків (див. табл. 4.9 та табл. 4.10). Скласти оборотні відомості по синтетичних та аналітичних рахунках (див. табл. 4.11 та табл. 4.12). Звірити підсумкові дані і скласти баланс на кінець звітного періоду (див. табл. 4.13). При заповненні схем рахунків порада: писати номери господарських операцій поруч з сумами.

Зверніть увагу! Кожна господарська операція записується одночасно і на синтетичних і на аналітичних рахунках. При визначенні залишків по рахунку 372 “Розрахунки з підзвітними особами” слід визначити спочатку залишки по аналітичних рахунках, а потім перенести загальний підсумок на синтетичний рахунок 372.

Таблиця 4.8 – Виписка з залишків по статтях балансу ТОВ “Альфа” на 31 березня поточного року

Назва рахунку	Код	Сума, грн
Основні засоби	10	300000
Виробництво	23	10200
Каса в національній валюті	301	1000
Поточний рахунок у банку	311	35500
Заборгованість підзвітних осіб	372	700
Статутний капітал	40	346400
Заборгованість підприємства підзвітним особам	372	200
Заборгованість постачальникам	631	800
Сума балансу		327 000

Виписка залишків по незакінчених розрахунках з підзвітними особами на 31 березня поточного року:

1. Начальник виробництва Басюк О.К. — залишок авансу 200 грн.

2. Продавець Хоменко П.О. аванс на службове відрядження 500 грн.

3. Експедитор Романюк О.Ф. – перевитрата по авансовому звіту 200 грн.

4. Бухгалтер Сорока П.П. — залишки відсутні.

Таблиця 4.9 – Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ “Альфа” за липень квітень поточного року

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Звіт касира за 6 квітня. Надійшло по чеку на господарські потреби з банку			300
2	Звіт касира за 10 квітня. Видано під звіт: Басюк О.К. на господарські потреби — 100 грн., Романюк О.Ф. перевитрату по авансовому звіту — 200 грн.			300
3	Виписка з поточного рахунку. Списано по платіжному дорученню № 38 відділку зв'язку для переказу в Київ, товарознавцю Хоменку П.О. під звіт у зв'язку з продовженням відрядження			945

№	Зміст господарської операції	Дебет		Кредит		Сума, грн
4	Авансовий звіт Басюк О.К. Витрачено на виробничі потреби					86
5	Звіт касира за 15 квітня. Одержано від Басюк О.К. залишок по авансовому звіту — 214 грн.					214
6	Звіт касира за 16 квітня. Видано під звіт: Басюк О.К. на господарські потреби — 120 грн., Романюку О. Ф. на транспортні витрати — 80 грн.					200
7	Авансові звіти. Списуються витрачені суми на виробничі потреби по звітах: Хоменка П.О. — 845 грн., Романюка О. Ф. — 80 грн., Басюк О.К. — 105 грн.					1030
8	Звіт касира за 29 квітня. Надійшло від Басюк О.К. Залишок по авансовому звіту					15
9	Звіт касира за 30 квітня. Внесено на поточний рахунок					29
Разом

Таблиця 4.10 – Синтетичні рахунки ТОВ “Весна” за липень поточного року

10							23
Дт	Основні засоби		Кт			Дт		Виробництво		Кт
С-до						С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до						С-до

30							31
Дт	Каса		Кт			Дт		Рахунки в банках		Кт
С-до						С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до						С-до

372							40
Дт	Розрахунки з підзвітними особами		Кт			Дт		Статутний капітал		Кт
С-до									С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до									С-до

							631
						Дт		Розрахунки з вітчизняними постачальниками		Кт
									С-до
						Об.			Об.
									С-до

Таблиця 4.11 – Аналітичні рахунки ТОВ “Весна” за липень поточного року*

372							372
Дт	Басюк О.К.		Кт			Дт		Хоменко П.О.		Кт
С-до						С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
С-до						С-до
372							372
Дт	Романюк О.Ф.		Кт			Дт		Сорока П.П.		Кт
		С-до				С-до
Об.		Об.				Об.			Об.
		С-до				С-до

Таблиця 4.12 – Оборотна відомість синтетичних рахунків ТОВ “Альфа”

за квітень поточного року

Код

Найменування рахунку

Сальдо на 01.04

Оборот за квітень

Сальдо на 30.04

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

10

Основні засоби

23

Виробництво

301

Каса

311

Поточний рахунок

372

Розрахунки з підзвітними особами

40

Статутний капітал

631

Заборгованість постачальникам

Разом

Таблиця 4.13 – Оборотна відомість аналітичних рахунків ТОВ “Альфа”

за квітень поточного року*

Код	Найменування рахунку	Сальдо на 01.04		Оборот за квітень		Сальдо на 30.04
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Басюк О.К.
2	Хоменко П.О.
3	Романюк О.Ф.
4	Сорока П.П.
	Разом

* підсумок даної оборотної відомості необхідно звірити з залишками та оборотами за синтетичним рахунком 372 “Розрахунки з підзвітними особами”;

Таблиця 4.14 – Баланс ТОВ “Весна” на 31 липня поточного року

Актив		Пасив
Статті	Сума, грн.	Статті	Сума, грн.
Основні засоби		Статутний капітал
Знос основних засобів
Незавершене виробництво		Розрахунки з постачальниками
Каса
Поточний рахунок в банку
Заборгованість підзві­тних осіб
Разом		Разом

Завдання 4.7. Скласти журнал реєстрації господарських операцій (див. табл. 4.15). Скласти шахову оборотно-сальдову відомість (див. табл. 4.16), в яку занести залишки з початкового балансу (див. табл. 4.14) та суми по бухгалтерським проведенням з журналу реєстрації господарських операцій. Скласти кінцевий баланс підприємства (див. табл. 4.15).

Таблиця 4.15 – Баланс ПАТ "Оріон" на 30-те квітня поточного року

Статті активу	Сума, грн.	Статті пасиву	Сума, грн.
Основні засоби (10)	3000	Статутний капітал (40)	4000
Сировина й матеріали (201)	1500	Резервний капітал (43)	2500
Виробництво (23)	300	Короткострокові позики (601)	1500
Готова продукція (26)	700
Рахунки в банках (311)	2100
Розрахунки з підзвітними особами (372)	400
Разом	8000	Разом	8000

Таблиця 4.16 – Журнал реєстрації господарських операцій ПАТ “Оріон” за травень ц.р.

№ оп.	Первинний документ та зміст господарської операції	Дебет		Кредит		Сума, грн.
1	Рахунок-фактура № 311. Оприбутковано від постачальників основні засоби та одразу введені в експлуатацію					500
2	Накладна № 101. Списано матеріали в цех для виготовлення продукції					1200
3	Розрахунково-платіжна відомість № 5. Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва					800
4	Авансовий звіт №11. Витрачено кошти підзвітною особою на потреби основного виробництва					250
5	Прибутковий касовий ордер № 50, авансовий звіт №12 Повернуто в касу невикористані підзвітні суми					150
6	Виписка банку. Зараховано на поточний рахунок короткострокова позика банку					4000
7	Платіжне доручення №10. Погашено з поточного рахунку заборгованість перед постачальниками					500
8	ПКО №51, чек №23 Надійшла з поточного рахунку в касу готівка на виплату заробітної плати працівникам підприємства					800
9	ВКО № 62, Розрахунково-платіжна відомість Видано з каси заробітну плату робітникам основного виробництва					700
10	Накладна № 132. Повернуто з основного виробництва невикористані матеріали					10
11	Накладна № 203. Оприбутковано з виробництва на склад готова продукція					2150
Разом

Таблиця 4.17 – Шахова відомість ПАТ "Оріон"за травень ц.р.

Дт Кт	10	201	23	26	301	311	372	40	43	601	631	661	Сума	Код
10														10
201														201
23														23
26														26
301														301
311														311
372														372
40														40
43														43
601														601
631														631
661														661
Сума

Таблиця 4.18 – Оборотна відомість ПАТ "Оріон"за травень ц.р.

Код	Сальдо на поч.			Обороти		Сальдо на кін.			Код
	Дт	Кт	Дт		Кт	Дт	Кт
10								10
201								201
23								23
26								26
301								301
311								311
372								372
40								40
43								43
601								601
631								631
661								661
Сума

Таблиця 4.19 – Баланс ПАТ "Оріон" на 31 травня поточного року

Статті активу	Сума, грн.	Статті пасиву	Сума, грн.
Основні засоби (10)	3000	Статутний капітал (40)	4000
Сировина й матеріали (201)	1500	Резервний капітал (43)	2500
Виробництво (23)	300	Короткострокові позики (601)	1500
Готова продукція (26)	700	Розрахунки з постачальниками (631)
Рахунки в банках (311)	2100
Розрахунки з підзвітними особами (372)	400
Разом	8000	Разом	8000