2.3 Анализ зависимости «издержки-объем-прибыль» для каждого вида изделия.

Проанализировать зависимость «издержки-объем-прибыль» можно с помощью операционного рычага. Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Рассмотрим действие операционного рычага для изделия П, Р. Необходимые данные для расчета представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Начальные данные для расчета действия операционного рычага

Показатель	Изделие В			Изделие Г
	Апрель	Май	Изменение, %	Апрель	Май	Изменение, %
Выручка	4067910	3823035,4	6,02	1259265	1208294,7	4,05
Прибыль	451990	437524,58	3,2	139452,6	135266,5	3

Рассчитаем операционный рычаг для изделия П = 3,2/6,02=0,53% , т.е. при изменении выручки на 1%, прибыль изменяется на 0,53%.

Рассчитаем операционный рычаг для изделия Р = 3/4,05= 0,74%, т.е. при изменении выручки на 1%, прибыль изменяется на 0,74%.

Анализ изменения рентабельности изделий.

Рентабельность изделий в апреле была установлена на уровне 12,5%, в связи с изменением производственной программы, рентабельность изделия П в мае составила 8,15%, что ниже апрельского уровня на 4,35%, рентабельность изделия Р в мае составила 9,87% (снижение на 2,63%).

Проанализируем изменение рентабельность, используя индексный способ анализа по следующим изделиям:

1)Изделие П

Индекс рентабельности = 8,15/12,5=0,652

Индекс прибыли = 437524,58/451990=0,868

Индекс себестоимости 3500196,7/3615920=0,968

Вывод: индексный анализ рентабельности изделия П показал, что прибыль с единицы продукции изменилась в мае по сравнению с апрелем в 0,868 раза, т. е. сократилась на 13,2%; полная себестоимость единицы продукции изменилась в 0,968 раза, т.е. снизилась на 3,2%; данные условия привели к снижению рентабельности продукции на 34,8% или к изменению в 0,652 раза.

2)Изделие Р

Индекс рентабельности = 9,87/12,5=0,7896

Индекс прибыли = 135266,5/139452,6=0,869

Индекс себестоимости = 1082132/1115612,4=0,969

Вывод: индексный анализ рентабельности изделия Р показал, что прибыль с единицы продукции изменилась в мае по сравнению с апрелем в 0,0,869 раза, т.е. сократилась на 13,1%; полная себестоимость единицы продукции изменилась в 0,969 раза, т.е. снизилась на 3,1%; данные условия привели к снижению рентабельности продукции на 21,04% или в 0,7896 раза.

В итоге сделаем общие выводы о расходах и доходах предприятия при производстве изделий. Основные показатели, характеризующие эффективность работы предприятия показаны в таблице 14.

Таблица 14

Показатели эффективности работы предприятия (на весь объем)

	Изделие П		Изделие Р
	Апрель	Май	Апрель	Май
Полная себестоимость, руб.	3615920	3500196,7	1115612,4	1082132
Расчетная прибыль, руб.	451990	437524,58	139452,6	135266,5
Отпускная цена, руб.	7396,2	7396,2	2998,25	2998,25
Рентабельность продукции, %	12,5	8,15	12,5	9,87

На основании полученных результатов можно сделать вывод о том, что в апреле выпуск продукции П обходится предприятию дороже на 69,15%, чем изделие Р. В мае, при сокращении объемов производства себестоимость изделия П все также больше себестоимости изделия Р, но уже на 69,08%. При этом прибыль в апреле по П больше прибыли по изделию Р на 312537,4 рубля. В связи с сокращением объема производства в мае по обоим видам продукции наблюдается снижение себестоимости, а также снижение прибыли и рентабельности. Однако рентабельность изделий П и Р, характеризующая уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, практически одинаковая. Можно сделать вывод, что прибыльность продукции достаточно высока и в апреле составляет для обоих изделий 12,5%, а в мае 8,15% и 9,87% соответственно. Общее сокращение рентабельности продукции в мае обусловлено общим сокращением прибыли на единицу продукции и ростом полной себестоимости единицы продукции.

Необходимо также проанализировать изменение показателей, характеризующих уровень затрат предприятия (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Показатели, контролирующие уровень затрат

	Изделие П		Изделие Р
	Апрель	Май	Апрель	Май
Критический объем выпуска	442	439	295	293
Запас финансовой прочности, руб.	798789,6	924525	233863,5	329807,5
Прогнозная прибыль от продаж, руб.	451990	437524,58	139452,6	135266,5

Анализ критического объем выпуска продукции показал, что минимальное количество продукции, которое необходимо выпустить промышленному предприятию, чтобы за месяц сработать без убытков, составляет по изделию П 442 штук, по изделию Р 295 штуки. Запас финансовой прочности, показывающий денежную сумму, которая отделяет предприятие от зоны убытка, составляет в апреле для изделия П 798789,6 руб., а для изделия Р на 70,72% меньше. Запас финансовой прочности в мае в целом по предприятию вырос на 60,07%, это обусловлено сокращением себестоимости и объемов выпускаемой продукции. При выпуске намеченного объема производства предприятие получит запланированную расчетную прибыль в апреле в целом по предприятию в размере 591442,6 руб., в мае же этот показатель снизится на 3,15% и составит 572791,08 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что промышленному предприятию на данный момент выгодно производить оба изделия, поскольку затраты на их выпуск и реализацию меньше, чем получаемая прибыль. Но если в будущем возникнет тенденция сокращения объемов производства, то предприятию придется пересмотреть выбранный курс, при этом модернизировать технологию производства и технологический процесс.