3. Податковий менеджмент, характеристика його структурних елементів

Одним із важливих підрозділів фінансового менеджменту є податковий. Його основна функція — забезпечити стійке над­ходження до бюджетів і централізованих фондів цільового призначення податків, зборів і відрахувань, які визначені чин­ним законодавством держави.

Об'єктом податкового менеджменту є процес мобілізації платежів у розпорядження виконавчої влади різних рівнів. Суб'єктом податкового менеджменту є державна податкова служба, призначення і функції якої визначаються національ­ним законодавством держави. Податкова служба — це сукупність державних органів, які організовують і контролюють надходження податків і зборів (обов'язкових платежів), та неподаткових платежів до відповідних бюджетів.

Організаційні та правові засади здійснення податкової по­літики і функціонування податкової системи в Україні визна­чені в Законах "Про систему оподаткування в Україні", "Про державну податкову адміністрацію в Україні", інші закони України і постанови Верховної Ради України, кодекси України, декрети і постанови Кабінету Міністрів України та додатки до постанов, укази Президента України. Ці зако­нодавчі акти визначають систему податків в Україні, а також апарат державної виконавчої влади, що здійснює податкову політику й організовує справляння податків, зборів і платежів у розпорядження держави.

Податкові відносини в суспільстві можуть існувати і розвиватися тільки на базі прийняття і безперечного дотримання відповідних законів. Без наявності таких законів або в умовах недосконалості законодавчих актів з питань оподаткування може спостерігатися як безвідповідальність платників, так і низька продук­тивність праці податкової служби.

Встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам, здійснюються Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Рес­публіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами. Верховна Рада Авто­номної Республіки Крим, сільські, селищні, міські ради можуть встановлюватидодаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюд­жетів. Підготовка проектів відповідних законів покладена на Кабінет Міністрів і безпосередньо на державну податкову службу України. Оскільки оподат­кування — досить складна і специфічна сфера, то до підготовки проектів зако­нів залучаються висококваліфіковані фахівці, які повинні володіти широкими і водночас глибокими професійними знаннями. Крім цього, прийняття висо­коякісних законів можливе тільки при налагодженні оптимальної взаємодії між гілками влади, законодавчою і виконавчою владами, при високому рівні про­фесіоналізму, насамперед, законодавця, оскільки законодавча влада є визна­чальною інституцією у законотворчій діяльності.

Апаратом державної виконавчої влади, на який покладені зазначені функції, є державна податкова служба. Державна по­даткова служба в Україні створена при Кабінеті Міністрів у складі Головної державної податкової адміністрації України і державних податкових інспекцій в Автономній Республіці Крим, в областях, районах, містах і районах у містах.

Головним завданням державної податкової адміністрації є забезпечення додержання законодавства про податки, повний облік усіх платників податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, здійснення контролю, забезпечення правильності обчислення і сплати цих платежів.

Для забезпечення роботи щодо обчислення і стягнення по­датків, зборів і платежів Головна державна податкова адміні­страція України виконує такі функції:

— здійснює безпосередню й організовує роботу державних податкових інспекцій щодо проведення контролю за додержан­ням законодавства про податки та інші платежі до бюджету;

— розробляє пропозиції щодо вдосконалення податково­го законодавства;

• розробляє та видає інструктивні й методичні вказівки та інші нормативні документи про порядок застосування законо­давчих актів про податки та інші платежі до бюджету;

• розробляє форми податкових розрахунків, звітів, декла­рацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету, а також форми звітів про проведену державними податковими інспекціями роботу;

— роз'яснює порядок застосування законодавчих та інших нормативних актів про податки й платежі до бюджету і організовує проведення цієї роботи державними податкови­ми інспекціями;

• організовує роботу державних податкових інспекцій;

• здійснює облік, оцінку та реалізацію конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом успадку­вання до держави, та скарбів;

• провадить перевірку правильності справляння й збере­ження коштів, одержаних при сплаті державного мита, а та­кож при здійсненні касових операцій виконкомами сільських і селищних рад народних депутатів щодо коштів, які беруться від населення для сплати податкових платежів;

• провадять обстеження та перевірки організації роботи державних податкових інспекцій усіх рівнів управління, за ре­зультатами яких вживаються заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень;

• організовує професійну підготовку та перепідготов­ку кадрів;

• здійснює заходи щодо створення інформаційної системи, автоматизованих робочих місць, інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи державних податкових інспекцій.

Державні податкові інспекції в Автономній Республіці Крим, в областях і містах із районним поділом здійснюють функції головних державних податкових інспекцій. У разі, як­що зазначені державні податкові інспекції безпосередньо здій­снюють контроль за платниками податків або інших платежів до бюджету, вони виконують щодо цих платників ті самі фун­кції, що й державні податкові інспекції в районах у містах і містах без районного поділу.

Державні податкові інспекції у районах, районах у містах без районного поділу виконують такі функції:

• здійснюють контроль за додержанням законодавства про податки та інші платежі до бюджету;

• забезпечують своєчасний і повний облік платників по­датків та інших платежів до бюджету, а також правильність об­числення цих платежів громадянам України та інших країн, іноземним громадянам і особам без громадянства;

• контролюють своєчасність подання платниками бухгал­терських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декла­рацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням платежів до бюджету, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення прибутку, доходу, інших об'єк­тів оподаткування й обчислення податків та інших платежів до бюджету;

• контролюють додержання громадянами законодавства про індивідуальну трудову діяльність;

• забезпечують правильність застосування та своєчасність стягнення фінансових санкцій, передбачених іншими законо­давчими актами України, за порушення зобов'язань перед бюджетом, а також стягнення адміністративних штрафів за ці порушення, допущені службовими особами підприємств, уста­нов, організацій та громадянами;

— передають правоохоронним органам матеріали про факти порушень, за які передбачено кримінальну відпові­дальність, а також подають до арбітражів і судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про стягнен­ня в дохід держави коштів, одержаних ними за незаконними угодами, та в інших випадках одержання коштів без установ­лених законодавством підстав;

• одержують від підприємств, установ, організацій, фінан­сових органів й установ банків документи про суми податків та інших платежів, які підлягають сплаті та фактично надій­ шли до бюджету, мають виключне право входження в будь-які інформаційні системи, пов'язані з підприємництвом;

• здійснюють роботу щодо обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом успадкування до держави, і скарбів;

• розглядають заяви, пропозиції та скарги громадян, під­приємств, установ і організацій із питань оподаткування і скарги на дії службових осіб державних податкових інспекцій.

Головній державній податковій адміністрації України, державним податковим інспекціям Автономної Республіки Крим, в областях, районах у містах надається право:

• здійснювати у будь-яких суб'єктах підприємництва, роз­ташованих на території республіки, перевірки грошових доку­ментів, бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів, декла­рацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, одержувати необхідні пояснення, довідки й відомості з питань, що виникають при перевірках;

• одержувати необхідні для цілей оподаткування відомо­сті, довідки, документи і копії з них про діяльність під­приємств, установ, організацій і громадян, що перевіряються (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи);

• при здійсненні своїх повноважень обстежувати (з додер­жанням відповідних правил) будь-які виробничі, складські, торгові та інші приміщення підприємств, установ, організацій і громадян, що використовуються для одержання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їхнього знаходження. У разі відмови керівників під­ приємств, установ, організацій, а також громадян допустити службових осіб державних податкових інспекцій до обстеження зазначених приміщень державні податкові інспекції мають раво визначати оподатковуваний дохід таких підприємств, установ, організацій і громадян на підставі документів, що свідчать про одержання ними доходів, а щодо громадян — з урахуванням оподаткування осіб, які займаються аналогіч­ною діяльністю;

• вимагати від керівників та інших службових осіб під­приємств, установ, організацій, а також від громадян, що пере­віряються, усунення виявлених порушень законодавства про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету і законодав­ства про індивідуальну трудову діяльність та контролювати виконання їх;

• припиняти операції підприємств, установ і організацій за розрахунковими, іншими рахунками у банках та інших фі­нансово кредитних установах у разі відмови в проведенні до­ кументальної перевірки чи допуску працівників інспекцій для обстеження приміщень, які використовуються для одержання доходів, неподання (або відмови подати) державним податко­ вим інспекціям та їхнім службовим особам бухгалтерських звітів, батансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;

— вилучати у підприємств, установ та організацій докумен­ти, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (дохо­ду) або інших об'єктів від оподаткування, а у громадян, які порушують порядок щодо індивідуальної трудової діяльності, — патенти або реєстраційні посвідчення з наступною передачею матеріалів про порушення виконавчим комітетам рад народних депутатів, що видали дозвіл на зазначену діяльність;

— застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції у вигляді стягнення:

а) усієї суми прихованого (заниженого) прибутку (доходу) або суми податку за інший прихований (необчислений) об'єкт оподаткування і штрафу у двократному розмірі тієї самої суми, а при повторному порушенні протягом року — штрафу в п'ятикратному розмірі;

б) 50 % належних сум податків або інших обов'язкових платежів за відсутність обліку прибутку (доходу) або ведення цього обліку з порушенням установленого порядку, а також за неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій, звітів, розрахунків та інших документів, потрібних для обчис­лення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;

• вилучати до бюджету недоїмки за податками та іншими обов'язковими платежами, а також суми штрафів та інших санкцій із підприємств, установ і організацій у безспірному, а з громадян — у судовому порядку або через нотаріальні кон­тори за виконавчими надписами;

• подавати до арбітражів та судів позови до підприємств, установ, організацій і громадян про вилучення в дохід коштів, одержаних ними за незаконними угодами, та в інших випад­ках одержання коштів без установлених законом підстав;

• накладати адміністративні штрафи:

а) на службових осіб підприємств, установ і організацій, винних у приховуванні (заниженні) прибутку (доходу) або приховуванні (необчисленні) інших об'єктів оподаткування, а також у відсутності бухгалтерського обліку або веденні його з порушенням установленого порядку і перекрученні бухгалтерських звітів, у неподанні, несвоєчасному поданні або поданні за невстановленою формою бухгалтерських зві­тів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних із обчисленням і сплатою податків та інших плате­жів до бюджету, в розмірі середньомісячної заробітної плати, а за ті самі дії, вчинені повторно протягом року, — у розмірі двох середньомісячних зарплат;

б) на громадян, винних у порушенні порядку заняття ін­дивідуальною трудовою діяльністю, або тих, що займаються індивідуальною трудовою діяльністю, щодо якої є спеціальна заборона, а також на громадян, винних у відсутності обліку доходів або у веденні його з порушенням встановленого по­рядку, неподанні або несвоєчасному поданні декларацій про доходи чи у включенні до декларацій про доходи перекручених даних, — у розмірі середньомісячного доходу, що підлягає опо­даткуванню, а за ті самі дії, вчинені повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення, — у розмірі двох середньомісячних доходів, що підлягають оподаткуванню.

Головній державній податковій адміністрації України нада­но право скасовувати рішення державних податкових інспекцій в областях та містах Київ і Севастополь у разі невідповідності їх чинному законодавству, а державним податковим інспекціям в областях, містах — рішення нижчих державних податкових інспекцій за тих самих умов.

Рішення Головної державної податкової адміністрації України може бути скасоване судом.