6. Налоговые вычеты

Ст. 218-221

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов. Выделяют 4 вида: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На эти вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по основной ставке.

Право на стандартный вычет 3000 рублей имеют следующие категории плательщиков:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, а также, работавшие на ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС 1986 г., аварии на производственном объединении «Маяк» 1957 г.;

• инвалиды ВОВ;

• инвалиды 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащих, получивших ранения при защите СССР и РФ;

• лица, непосредственно участвовавшие при сборке ядерных зарядов (до 31 декабря 1961 г.) и испытании ядерного оружия в атмосфере (до 31 января 1963 г.);

• лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и захоронении радиоактивных зарядов;

• лица, непосредственно участвовавших в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей.

Право на стандартный вычет 500 рублей имеют следующие категории плательщиков:

• Герои СССР, РФ и награжденные орденом Славы 3 степеней;

• участники ВОВ (в т.ч., партизаны);

• жители блокадного Ленинграда;

• бывшие узники концлагерей;

• граждане, выполнявшие свой интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах;

• родители и супруги: военнослужащих и государственных служащих, погибших или получивших ранения при защите СССР, РФ и исполнении служебных обязанностей;

• инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп;

• лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни других людей;

• медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы облучения при оказании помощи в период с 26.04. по 30.06. 1986 г.

• рабочие, служащие ОВД, государственной противопожарной службы, бывшие военнослужащие, получившие профессиональные заболевания, связанные с работой в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лица, принимавшие непосредственное участие в ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;

• лица, эвакуированные из населенных пунктов, подвергшихся радиационному заражению вследствие аварии на ПО «Маяк» и зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

Вычеты 3000 р. и 500 р. предоставляются независимо от размеров совокупного дохода.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 р. распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение вычетов в размере 3000 и 500 рублей, и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс.р. После превышения предельного дохода вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет 3000 р., 500 р. ил 400 р., предоставляется максимальный.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями, опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280 000 рублей.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них.

Налоговый вычет 1000 р. удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере, а прекращается - с месяца, следующего за месяцем повторного вступления в брак.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течении налогового периода стандартные вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то на основании декларации и подтверждающих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом таких вычетов.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13 % на суммы, произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения, лечения и пенсионного страхования:

1. вычеты в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, производятся в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

2. вычеты в сумме, уплаченной за свое обучение в размере до 50 тыс.р., за обучение своих детей или подопечных в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка (при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии). Вычет не применяется, если обучение оплачивается за счет средств «материнского капитала»;

3. вычеты в сумме, уплаченной за услуги по лечению супругов, их родителей и детей (в возрасте до 18 лет), предоставленные им медицинским учреждениями РФ (имеющим соответствующую лицензию). При этом учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

4. вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования (обеспечения), заключенному в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

5. вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пунктах 2 – 5, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение), в совокупности не могут превысить 120 000 р. в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в 2 случаях.

1). При продаже имущества:

а) при продаже жилых домов, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика:

• менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи, но не более чем 1 млн. р.;

б) при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика:

• менее 3 лет, вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 250 тыс. р.;

2). При приобретении имущества, либо строительстве жилья, налоговая база уменьшается:

• на сумму, израсходованную налогоплательщиком, на новое строительство или приобретение на территории РФ дома (квартиры), в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. р.;

• на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученных и израсходованных налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ.

• если имущество приобретается в общую долевую или совместную собственность, то право на получение вычета имеют все собственники пропорционально своим долям либо по договоренности между собой;

• вычет не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счет средств работодателей, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Повторного налогового вычета для приобретения жилья – не допускается.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Право на профессиональный налоговый вычет имеют:

1. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размере, определенном ст. 221 НК РФ.

Налогоплательщики реализуют свое право на вычет путем подачи заявления и декларации в налоговый орган, либо путем предоставления письменного заявления налоговому агенту.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.