Правило исправления ошибок.

Обнаруженные ошибки, в зависимости от их характера исправляются одним из 3-х способов.

1. Корректурный

2. Дополнительные записи

3. сторнировочные записи или “красное сторно”, имеется в виду оборотные записи на предмет уничтожения неправильной записи.

1. Корректурный способ — этот способ используется при описках, не значительных ошибках. Предполагает зачеркивание тонкой чертой неправильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении (зачеркнуть, написать правильно, дата и подпись).

Следует особо отметить, что на денежных документах (чеках, кассовых приходных и расходных ордерах и т.п.)

Никаких исправлений и помарок не допускается, особенно в цифрах.

2. Дополнительные записи. Производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственных операций указана меньше надлежащей (ошибочно занижена). Дополнительные записи (проводки) делаются в следующем месяце. Дополнительная запись (проводка) – если бухгалтер сделал проводку на определенную сумму или вообще не сделал проводку, а через некоторое время обнаружил, что сумма должна быть большей (или необходимо сделать проводку), он в момент обнаружения делает дополнительную исправительную проводку. Пример: в марте были оприходованы материалы, полученные от поставщика Д10 К60 на 100000 руб. А в апреле было обнаружено, что на самом деле материалов пришло на сумму 120000 руб. Тогда бухгалтер в апреле делает дополнительную проводку Д10 К 60 на 20000 руб.

3. Сторнировочная запись. Предлагает корреспонденцию по счетам, но отрицательными (красными) числами.

Метод «красное сторно»  если ошибка в проводке сделана в сторону увеличения суммы, то в исправительной проводке увеличительная сумма должна быть вычтена. Тогда бухгалтер пишет сумму красными чернилами или обводит в рамку. Пример: в марте были оприходованы материалы на 120000, в апреле обнаружена ошибка, материалов пришло на сумму 100000.

3. Д10 К60 120000

4. Д10 К60 20000

5. Д10 К60 20000

Тема 7.2: Формы бухучета.

1. Журнал – Главная.

2. Журнально – ордерная.

3. Мемориально – ордерная.

4. Автоматизированная форма.

1. Строение учетных регистров, применяемых в бухучете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяется формой бухучета.

Форма бухучета  это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировки соответствующими приемами записей.

Формы бухучета непрерывно развиваются от простейших бух книг при мемориально – ордерной до современных рационально построенных регистров АС.

Существуют следующие формы ведения бухучета:

1. Мемориально – ордерная форма учета.

2. Журнально – ордерная

3. Журнал – Главная

4. Автоматизированная форма учета.

1. Мемориально – ордерная форма учета. Предшественницей современных форм является мемориально – ордерная форма учета. При ней на основе первичных документов или итогов накопительных ведомостей однородных хозяйственных операций, оформленных такими документами составляют мемориальные ордера(мемориальный – от латинского памятный, ордера – от немецко - французского порядок, письменный приказ, предписание).

В них указывают номер, дату, содержание записи, коды (цифры) дебетуемых и кредитуемых счетов бухучета, сумм операции.

Мемориальные ордера фиксируют в регистрационном журнале, где в календарной последовательности записывают (по каждому месяцу отдельно), номер ордера, его дату и итоговую сумму. По окончании месяца подсчитывают общий итог регистрационного журнала, который является контрольным моментом. Он должен совпадать с итогами оборотов по Д и К в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в Главной книге. В ней на каждый счет предусматривают отдельные листы, в которых указывают начальные с-до по этому счету, обороты по Д с разбивкой по корреспондирующим кредитовым счетам, и обороты по К, с разделением по дебетовым счетам.

Обороты по Главной книге сравниваются с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в Регистрационном журнале.

Проверка правильности синтетического и аналитического учета при мемориально – ордерной форме учета осуществляется путем обязательного составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и сличение их итогов с оборотами по синтетическим счетам. После сверки данных, составляют баланс и бух отчетность.

Следовательно последовательность составления регистров при мемориально –ордерной форме учета такая:

1. Накопительные и группировочные ведомости

2. Мемориальные ордера

3. Регистрационный журнал

4. Главная книга

5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

6. Баланс и бухгалтерская отчетность

Основные недостатки.

1. Приспособленность к ручному труду.

2. При ее осуществлении многократной переписываются одни и те же цифры из реестра, что вызывает ошибки, которые в последствии трудно обнаружить.

3. Аналитический и синтетический счета, хронологическая и синтетическая записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.

2. Журнально – ордерная форма учета. Ввиду ее больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий. В основе Журнально – ордерной форме учета лежит принцип накапливания данных первичных документов путем использования накопительных ведомостей.

Журнально-ордерная форма учета включает в себя такие регистры:

• Журналы ордера

• Ведомости

• Главную книгу

Важнейшим регистром при этой форме является журнал – ордер, построенный по кредитовому принципу. Учетные регистры заполняются из первоначальной документации в хронологическом порядке. Систематизация их производится так, чтобы все операции за месяц нашли отражение на счетах и были правильно учтены в балансе.

Для Журнально – ордерной формы характерно применение шахматной или линейно – позиционной записи, при которой цифры записываются единожды в клетку, где перекрещиваются соответствующие строка и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденции двух или нескольких взаимосвязанных счетов. На каждую хозяйственную операцию мы делаем проводку и найдя соответствующий корреспондирующим счетам журнал, вносим туда сумму проводки в соответствующую клетку.

В основу построения журнала ордера и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации учетных данных в синтетических счетах. По К соответствующих счетов группируются данные первичных документов и регистрируются в журналах ордерах с выделением сумм относимых в Д соответствующих счетов.

Итоговые данные, подведенные по каждому журналу ордеру в конце месяца переносятся в Главную книгу, предназначенную для обобщения текущего учета, взаимной проверки контроля записей на счетах и последующего составления баланса. Главная книга открывается на весь год, на каждый счет отводится отдельное место.

Главная книга составляется следующим образом: в начале года в нее переносится с-до каждого счета на начало года. Записи оборотов по счетам Главной книги производятся ежемесячно: обороты по К счетов – общей суммой, т.к. в развернутом виде они содержатся в журнале – ордере, а по Д – в корреспонденции с кредитовыми счетами – отдельными суммами из каждого журнала – ордера. После окончания записи в Главной книге подсчитывают итоги (с-до, обороты). На основании Главной книги заполняется баланс.

Недостатки.

1. Большая трудоемкость в ведении хозяйственных операций.

2. Сложнее мемориально – ордерной формы учета.

3. Приспособлена к ручному труду, нерасчитана для механизации или автоматизации.

3. Журнал Главная. При этой форме ведения бухучета существует спец журнал регистрации хозяйственных операций, в который в хронологическом порядке записываются все операции, совершенные на предприятии в течении месяца и заносятся они только на основании первичных документов. Данная форма учета является разновидностью мемориально – ордерной формы, используется в небольших организациях. При ней мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются основанием для записи по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книге Журнал – Главная, в ней совмещаются хронологическая и систематическая регистрация мемориальных ордеров. В конце месяца подсчитываются обороты по счетам. Итог в графе «Сумма оборота» должен равняться сумме Дебетовых и Кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно выводят с-до по счетам, которые являются основанием для составления баланса. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге Журнал – Главная. Книга Журнал – Главная одновременно выполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам. На основе сумм остатков по синтетическим счетам составляется баланс и бухгалтерская отчетность.

Организация форм учета Журнал – Главная отличается простотой: основной регистр представляет собой книгу, а не отдельные листы, что позволяет избежать потери отдельных листов регистра.