4. Тема 2: планирование аудита

Задание:

1. Обобщить информацию о клиенте.

2. Дать оценку системы учета и внутреннего контроля.

3. Установить приемлемый уровень существенности.

4. Рассчитать аудиторский риск.

5. Составить общий план аудита (приложение Г).

6. Составить программы аудита по каждому разделу аудиторской проверки (приложение Д).

Исходные данные:

1. В соответствии с требованиями стандарта № 3 «Планирование аудита», планирование аудита начинается ещё на стадии определения объема аудита, т.е в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. Такая информация должна быть предоставлена в рабочем документе аудитора следующей формы (табл. 1):

Таблица 1 - Основная информация о клиенте

№ п/п	Показатели	Содержание
1	Наименование клиента
2	Юридический адрес
3	Телефон
4	Ф.И.О. руководителя и т.д.

2. На стадии планирования аудитор должен ознакомится с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, и дать оценку их эффективности с помощью использования тестов. Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица.

3. Используя данные теста (приложение Е) аудитор дает оценку риска средств контроля. Для выполнения теста воспользуемся следующими данными:

• Приказ «Об учетной политике» издан на предприятии от 01.01.200…года. Учетная политика применяется последовательно и всеми структурными подразделениями. Изменения в учетную политику вносятся с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету, противоречий в ней нет. Направление хозяйственной деятельности и способы учета раскрыты в учетной политике частично. Методов учета отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством в ней нет. Обособленной службы, отвечающий за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности на предприятии нет. Учетная политика по налоговому учету отсутствует;

• На предприятии имеются должностные инструкции на работников бухгалтерии. Служба внутреннего аудита отсутствует ;

• Система налогового учета организована на основании только регистров бухгалтерского учета

• На предприятии действует план счетов бухгалтерского учета (утвержденный Приказом Министерства РФ от 31.10.2000г. № 94н), рабочий план счетов на предприятии отсутствует;

• График документооборота вывешен в бухгалтерии предприятия, но не всегда соблюдается;

• План проведения инвентаризации отсутствует хотя инвентаризации периодически проводятся. Приказа о составе инвентаризационной комиссии нет;

• Договоры о материальной ответственности заключены не со всеми работниками, ответственными за сохранность материальных ценностей;

• Бухгалтерский учет в проверяемом предприятии осуществляется вручную по журнально-ордерной форме. Операции отражаются в учете только на основании первичных документов, исправления в них обоснованы;

• В проверяемый период в бухгалтерии предприятия числилось пять человек.. ответственность за организацию учета, своевременность составления и предоставления отчетности, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Методическое руководство и ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства.

4. Используя внутренние положения (стандарты) аудиторской фирмы, в которых приведена методика определения существенности, рассчитать приемлемый уровень существенности с использованием базовых показателей. Перечень базовых показателей также приведен аудиторской фирмой в положениях (стандартах) фирмы. Расчет уровня существенности представить в таблице 2 следующей формы:

Таблица 2 - Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности аудируемого лица, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Прибыль до налогообложения		5
2. Валюта баланса		2
3. Объем реализации без НДС		2
4. Собственный капитал		10
5. Общие затраты		2

Данные графы 2 следует взять из отчетности проверяемого предприятия (Приложения Ж и З), данные графы 3 определяются вышеназванными положениями (стандартами) аудиторской фирмы, данные графы 4 получают путем умножения (графы 2 на графу 3). Затем путем нахождения среднеарифметической величины данных графы 4 определяем уровень существенности. При этом из расчета следует исключить наименьшее (наибольшее) значение отличное от среднего. Полученный результат округляется, допустимая величина округления составляет 20%.

5. Согласно требований стандарта 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемым аудируемым лицом» на стадии планирования аудитор оценивает аудиторский риск. Согласно внутренних положений (стандартов) аудиторская фирма пользуется расчетным методом оценки аудиторского риска. При этом составляется и рассчитывается специальная факторная модель относительных величин:

АР = ВХР х РК х РН,

где АР – аудиторский риск

ВХР – неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск)

РК – риск средств контроля

РН – риск необнаружения

Величина неотъемлемого риска определяется аудиторам исходя из своего профессионального суждения, и составляет обычно 50% и выше.

Оценка риска средств контроля определяется аудитором путем проведения теста (см. задание2). Этот риск оценивается обычно как высокий, если система бухгалтерского учета и внутреннего контроля неэффективны. Согласно среднестатистических данных риск необнаружения составляет 10%.

6. В соответствии с требованиями стандарта 3 «Планирование аудита», приложений 4,5 и результатов выполнения заданий пунктов 1- 4 составить общий план и программу аудита (Приложения Г и Д). В них предусмотреть основные направления проверки, процедуры, исполнителей, сроки проведения и др.