- •Путеводитель по налогам практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности - 2011
- •1. Общие требования к бухгалтерской отчетности
- •1.1. Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность
- •1.2. По каким формам представляется бухгалтерская отчетность
- •1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности
- •1.4. В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
- •1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
- •1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности
- •1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
- •1.7.1. Организация имеет филиалы
- •1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
- •1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
- •1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности
- •2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •2.3. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
- •3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения
- •3.1. Бухгалтерский баланс
- •3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)
- •3.1.1.1. Строка 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.1.1. Что учитывается в составе нма
- •3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты нма отражаются в учете
- •3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.2. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.2.1. Что учитывается в составе расходов на ниокр на счете 04
- •3.1.1.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.3. Строка 1130 "Основные средства"
- •3.1.1.3.1. Что учитывается в составе ос на счете 01
- •3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты ос отражаются в учете
- •3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 "Основные средства"
- •3.1.1.4. Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.4.1. Какие ос учитываются на счете 03
- •3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете
- •3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.5. Строка 1150 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений
- •3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете
- •3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения
- •3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.6. Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов
- •3.1.1.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.7. Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам
- •3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.8. Строка 1100 "Итого по разделу I"
- •3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)
- •3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы"
- •3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы
- •3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы"
- •3.1.2.2. Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.2.1. За счет чего возникает остаток по счету 19
- •3.1.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.3.1. Что учитывается в составе дебиторской задолженности
- •3.1.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.4. Строка 1240 "Финансовые вложения"
- •3.1.2.4.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения"
- •3.1.2.5. Строка 1250 "Денежные средства"
- •3.1.2.5.1. На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств
- •3.1.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 "Денежные средства"
- •3.1.2.6. Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.6.1. Что может учитываться в составе прочих оборотных активов
- •3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.7. Строка 1200 "Итого по разделу II"
- •3.1.2.8. Строка 1600 "баланс" Актива Бухгалтерского баланса
- •3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
- •3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
- •3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
- •3.1.3.3. Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.3.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
- •3.1.3.5. Строка 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала
- •3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.7. Строка 1300 "Итого по разделу III"
- •3.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)
- •3.1.4.1. Строка 1410 "Заемные средства" раздела IV Бухгалтерского баланса
- •3.1.4.1.1. Что учитывается в составе заемных средств
- •3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
- •3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1410 "Заемные средства" раздела IV Бухгалтерского баланса
- •3.1.4.2. Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств
- •3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.3. Строка 1430 "Резервы под условные обязательства"
- •3.1.4.3.1. Какие оценочные обязательства признаются организацией
- •3.1.4.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1430 "Резервы под условные обязательства"
- •3.1.4.4.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
- •3.1.4.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1450 "Прочие обязательства" раздела IV Бухгалтерского баланса
- •3.1.4.5. Строка 1400 "Итого по разделу IV"
- •3.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)
- •3.1.5.1. Строка 1510 "Заемные средства" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.1.1. Что учитывается в составе заемных средств в разделе V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1510 "Заемные средства" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.2. Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
- •3.1.5.2.1. Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности
- •3.1.5.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.3. Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.3.1. Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов
- •3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.4. Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"
- •3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов"
- •3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 "Резервы предстоящих расходов"
- •3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1550 "Прочие обязательства" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.6. Строка 1500 "Итого по разделу V"
- •3.1.5.7. Строка 1700 "баланс" Пассива Бухгалтерского баланса
- •3.2. Отчет о прибылях и убытках
- •3.2.1. Строка 2110 "Выручка"
- •3.2.1.1. Что признается выручкой организации
- •3.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2110 "Выручка" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.2. Строка 2120 "Себестоимость продаж"
- •3.2.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
- •3.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.3. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
- •3.2.4. Строка 2210 "Коммерческие расходы"
- •3.2.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих
- •3.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.5. Строка 2220 "Управленческие расходы"
- •3.2.5.1. Какие расходы являются управленческими
- •3.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.6. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
- •3.2.7. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •3.2.7.1. Что относится к доходам от участия в других организациях
- •3.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.8. Строка 2320 "Проценты к получению"
- •3.2.8.1. Что относится к процентам к получению
- •3.2.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2320 "Проценты к получению" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.9. Строка 2330 "Проценты к уплате"
- •3.2.9.1. Что относится к процентам к уплате
- •3.2.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.10. Строка 2340 "Прочие доходы"
- •3.2.10.1. Что относится к прочим доходам организации
- •3.2.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.11. Строка 2350 "Прочие расходы"
- •3.2.11.1. Что относится к прочим расходам организации
- •3.2.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
- •3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •3.2.13.1. Как определяется текущий налог на прибыль
- •3.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.14.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"
- •3.2.15. Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •3.2.15.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.16. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •3.2.16.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.17. Строка 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.17.1. Что может отражаться в строке 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.17.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.19. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.20. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.21. Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
- •3.2.22. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.22.1. Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию
- •3.2.22.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)
- •3.2.22.1.2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
- •3.2.22.1.3. Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
- •3.2.22.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
- •3.2.23. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.23.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
- •3.2.23.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
- •3.2.23.3. Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
- •3.2.23.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
- •4. Взаимоувязка показателей промежуточной отчетности 2011 года
- •4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса
- •4.2. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках
3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала
В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");
- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");
- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).
Внимание!
Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке "Резервный капитал".
Внимание!
Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
┌───────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Строка 1360 "Резервный │ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо по │
│капитал" Бухгалтерского│ = │по счету 82 <*> │ + │счету 84 (в части │
│баланса │ │ │ │специальных фондов) <*>│
└───────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────────┘
--------------------------------
<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.
Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1360 отражаются показатели графы 4 строки 430 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.
ПРИМЕР 3.5
Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют).
руб.
|
На отчетную дату |
1 |
2 |
1. По кредиту счета 82 |
9 110 000 |
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
тыс. руб.
Графа 4 "На конец отчетного года" по строке 430 "Резервный капитал" Бухгалтерского баланса за 2009 г. |
3000 |
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 430 "Резервный капитал" Бухгалтерского баланса за 2010 г. |
5000 |
Решение
Величина резервного капитала составляет:
на отчетную дату - 9110 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 5000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 3000 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 сентября 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Резервный капитал |
1360 |
9110 |
5000 |
3000 |
3.1.3.6. Строка 1370 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"
По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
3.1.3.6.1. Что влияет на величину
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения:
- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов;
- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);
- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).
Поэтому, в случае если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Внимание!
Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2011 г. исправляла существенные ошибки 2010 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2011 г., в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.
Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.
Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Внимание!
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.
3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1370
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
при составлении промежуточной отчетности
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.
┌─────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐
│Строка 1370 │ │Остаток │ │Остаток │
│"Нераспределенная прибыль│ = + │по │ + │по │
│(непокрытый убыток)" │ - │счету 99│ - │счету 84│
│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │
└─────────────────────────┘ └────────┘ └────────┘
При этом остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату может отличаться от величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это связано с тем, что в отчетном периоде в бухгалтерском учете отражаются обороты по счету 84:
- в случае распределения промежуточных дивидендов;
- в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;
- в случае корректировки существенных ошибок прошлых лет.
┌────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Остаток │ │Остаток по счету 84 в части│ │Оборот по дебету счета 84 │
│по │ = │нераспределенной прибыли │ - │(в части начисленных в │ +
│счету 84│ │(непокрытого убытка) │ │отчетном периоде │
│ │ │прошлых лет) <*> │ │промежуточных дивидендов) │
└────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Оборот по кредиту счета 84 в │ │Обороты по счету 84 в │
+ │корреспонденции со счетом 83 на сумму │ + │связи с корректировками │
│дооценки выбывших в отчетном периоде │ - │существенных ошибок │
│внеоборотных активов │ │прошлых лет <**> │
└──────────────────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
--------------------------------
<*> С учетом сумм уценки внеоборотных активов, отнесенных по "старым" правилам в дебет счета 84, в том числе в результате переоценки по состоянию на 01.01.2011.
Данный показатель также учитывает результаты произведенного в отчетном периоде распределения прибыли прошлых лет.
<**> Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов за предыдущие годы <*>.
С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внесший изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые влекут изменение учетной политики организаций. Поскольку данный Приказ не устанавливает порядка отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".
ПРИМЕР 3.6
Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату.
руб.
Показатель |
На отчетную дату |
1. По кредиту счета 84 (в части нераспределенной прибыли прошлых лет без учета корректировки существенной ошибки 2009 г. и суммы уценки ОС по состоянию на 01.01.2011) |
9 587 260 |
2. По дебету счета 84 (в части уценки ОС) <*> |
50 000 |
3. По кредиту счета 99 |
9 722 897 |
4. Оборот по дебету счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2009 г.) <**> |
300 000 |
5. Оборот по кредиту счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2009 г.) <***> |
60 000 |
6. Оборот по дебету счета 84 (в части начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов) |
4 000 000 |
--------------------------------
<*> При проведении переоценки по "старым" правилам по состоянию на 01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки на счет 84.
При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов ОС не относились на счет 84.
Переоценка НМА организацией не производится.
<**> Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г.
<***> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом (60 000 руб.).
Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.
Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.
тыс. руб.
Показатель |
За 2010 г. |
За 2009 г. |
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
19 950 |
17 061 |
Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.
тыс. руб.
Показатель |
За 2010 г. |
За 2009 г. |
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
25 950 |
22 061 |
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 471 "в том числе промежуточные дивиденды" |
(6 000) |
(5 000) |
Решение
Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2010 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.
Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2009 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г.
Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.
Величина нераспределенной прибыли составляет:
на отчетную дату - 15 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб. - 4 000 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 16 821 тыс. руб. (17 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 сентября 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
15 020 |
19 660 |
16 821 |
Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.
Величина нераспределенной прибыли составляет:
на отчетную дату - 19 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб.);
на 31 декабря 2010 г. - 25 660 тыс. руб. (25 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);
на 31 декабря 2009 г. - 21 821 тыс. руб. (22 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).
Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:
на отчетную дату - 4000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 6000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г. - 5000 тыс. руб.
В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 30 сентября 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), |
1370 |
19 020 |
25 660 |
21 821 |
|
в том числе промежуточные дивиденды |
1371 |
(4 000) |
(6 000) |
(5 000) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки (занижение себестоимости продаж), если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки (завышение себестоимости продаж), если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.?