- •Путеводитель по налогам практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности - 2011
- •1. Общие требования к бухгалтерской отчетности
- •1.1. Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность
- •1.2. По каким формам представляется бухгалтерская отчетность
- •1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности
- •1.4. В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
- •1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
- •1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности
- •1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
- •1.7.1. Организация имеет филиалы
- •1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
- •1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
- •1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности
- •2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •2.3. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
- •3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения
- •3.1. Бухгалтерский баланс
- •3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)
- •3.1.1.1. Строка 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.1.1. Что учитывается в составе нма
- •3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты нма отражаются в учете
- •3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.2. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.2.1. Что учитывается в составе расходов на ниокр на счете 04
- •3.1.1.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.3. Строка 1130 "Основные средства"
- •3.1.1.3.1. Что учитывается в составе ос на счете 01
- •3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты ос отражаются в учете
- •3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 "Основные средства"
- •3.1.1.4. Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.4.1. Какие ос учитываются на счете 03
- •3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете
- •3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.5. Строка 1150 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений
- •3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете
- •3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения
- •3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.6. Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов
- •3.1.1.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.7. Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам
- •3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.8. Строка 1100 "Итого по разделу I"
- •3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)
- •3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы"
- •3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы
- •3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы"
- •3.1.2.2. Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.2.1. За счет чего возникает остаток по счету 19
- •3.1.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.3.1. Что учитывается в составе дебиторской задолженности
- •3.1.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.4. Строка 1240 "Финансовые вложения"
- •3.1.2.4.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения"
- •3.1.2.5. Строка 1250 "Денежные средства"
- •3.1.2.5.1. На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств
- •3.1.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 "Денежные средства"
- •3.1.2.6. Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.6.1. Что может учитываться в составе прочих оборотных активов
- •3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.7. Строка 1200 "Итого по разделу II"
- •3.1.2.8. Строка 1600 "баланс" Актива Бухгалтерского баланса
- •3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
- •3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
- •3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
- •3.1.3.3. Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.3.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
- •3.1.3.5. Строка 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала
- •3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.7. Строка 1300 "Итого по разделу III"
- •3.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)
- •3.1.4.1. Строка 1410 "Заемные средства" раздела IV Бухгалтерского баланса
- •3.1.4.1.1. Что учитывается в составе заемных средств
- •3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
- •3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1410 "Заемные средства" раздела IV Бухгалтерского баланса
- •3.1.4.2. Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств
- •3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.3. Строка 1430 "Резервы под условные обязательства"
- •3.1.4.3.1. Какие оценочные обязательства признаются организацией
- •3.1.4.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1430 "Резервы под условные обязательства"
- •3.1.4.4.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
- •3.1.4.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1450 "Прочие обязательства" раздела IV Бухгалтерского баланса
- •3.1.4.5. Строка 1400 "Итого по разделу IV"
- •3.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)
- •3.1.5.1. Строка 1510 "Заемные средства" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.1.1. Что учитывается в составе заемных средств в разделе V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1510 "Заемные средства" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.2. Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
- •3.1.5.2.1. Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности
- •3.1.5.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.3. Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.3.1. Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов
- •3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.4. Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"
- •3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов"
- •3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 "Резервы предстоящих расходов"
- •3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1550 "Прочие обязательства" раздела V Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.6. Строка 1500 "Итого по разделу V"
- •3.1.5.7. Строка 1700 "баланс" Пассива Бухгалтерского баланса
- •3.2. Отчет о прибылях и убытках
- •3.2.1. Строка 2110 "Выручка"
- •3.2.1.1. Что признается выручкой организации
- •3.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2110 "Выручка" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.2. Строка 2120 "Себестоимость продаж"
- •3.2.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
- •3.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.3. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
- •3.2.4. Строка 2210 "Коммерческие расходы"
- •3.2.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих
- •3.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.5. Строка 2220 "Управленческие расходы"
- •3.2.5.1. Какие расходы являются управленческими
- •3.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.6. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
- •3.2.7. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •3.2.7.1. Что относится к доходам от участия в других организациях
- •3.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.8. Строка 2320 "Проценты к получению"
- •3.2.8.1. Что относится к процентам к получению
- •3.2.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2320 "Проценты к получению" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.9. Строка 2330 "Проценты к уплате"
- •3.2.9.1. Что относится к процентам к уплате
- •3.2.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.10. Строка 2340 "Прочие доходы"
- •3.2.10.1. Что относится к прочим доходам организации
- •3.2.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.11. Строка 2350 "Прочие расходы"
- •3.2.11.1. Что относится к прочим расходам организации
- •3.2.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
- •3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •3.2.13.1. Как определяется текущий налог на прибыль
- •3.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.14.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"
- •3.2.15. Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •3.2.15.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.16. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •3.2.16.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.17. Строка 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.17.1. Что может отражаться в строке 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.17.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках
- •3.2.19. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.20. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.21. Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
- •3.2.22. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.22.1. Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию
- •3.2.22.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)
- •3.2.22.1.2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
- •3.2.22.1.3. Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
- •3.2.22.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
- •3.2.23. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.23.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
- •3.2.23.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
- •3.2.23.3. Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
- •3.2.23.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
- •4. Взаимоувязка показателей промежуточной отчетности 2011 года
- •4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса
- •4.2. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках
3.2.23. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке (п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
3.2.23.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Подробнее о расчете и корректировке базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, см.:
- разд. 3.2.22.1.1 "Расчет базовой прибыли (убытка)";
- разд. 3.2.22.1.2 "Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении";
- разд. 3.2.22.1.3 "Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении".
Корректировка осуществляется путем увеличения базовой прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.
Возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:
- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
- по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.