- •Ольга Алексеевна Заббарова Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. Пособие Предисловие
- •Глава 1 Нормативное регулирование и перспективы представления информации в бухгалтерской отчетности
- •1.1. Виды отчетности организации
- •1.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации
- •1.3. Значение и функции бухгалтерской отчетности
- •1.4. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности
- •1.5. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности
- •1.6. Состав годового и промежуточного бухгалтерских отчетов
- •1.7. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 2 Бухгалтерский баланс
- •2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса
- •2.2. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса
- •2.3. Виды и формы бухгалтерских балансов
- •2.4. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности
- •2.5. Методы оценки отдельных статей баланса и требования к представлению информации об активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности организации
- •2.6. Техника составления бухгалтерского баланса
- •Актив баланса
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Оборотные активы
- •Пассив баланса
- •Раздел III. «Капитал и резервы»
- •Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 3 Отчет о прибылях и убытках
- •3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках
- •3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей
- •3.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
- •Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
- •Раздел II. «Прочие доходы и расходы»
- •Справочные данные
- •3.4. Отчетные данные о распределении прибыли и использование информации отчета о прибылях и убытках
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 4 Отчет об изменениях капитала
- •4.1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала
- •Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:
- •4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
- •Графа 3 «Уставный капитал»
- •Графа 4 «Добавочный капитал»
- •Графа 5 «Резервный капитал»
- •Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- •Графа 7 «Итого»
- •Раздел II «Резервы» включает четыре части.
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 5 Отчет о движении денежных средств
- •5.1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей
- •5.2. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств
- •5.3. Техника составления отчета о движении денежных средств
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 6 Содержание и техника составления приложений к годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки
- •6.1. Содержание, характеристика показателей и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу
- •6.2. Характеристика показателей и техника составления отчета о целевом использовании полученных средств
- •6.3. Назначение и структура пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации
- •6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
- •I. Общие сведения об организации и собственниках
- •II. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Информация, обязательная для всех организаций
- •III. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации
- •IV. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 7 Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способы их выявления
- •7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности
- •7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
- •7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 8 Консолидированная финансовая отчетность
- •8.1. Понятие, определения и нормативное регулирование консолидированной отчетности
- •8.2. Общие принципы консолидации
- •8.3. Расчет показателей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с мсфо
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 9 Отчетность по сегментам
- •9.1. Понятие и значение сегментной отчетности
- •9.2. Понятие сегментов и методика их выделения
- •9.3. Требования к раскрытию информации по сегментам
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глоссарий
- •Ответы к тестам
- •Литература
- •Примечания
Глава 3 Отчет о прибылях и убытках
Цель – изучить роль информации о финансовых результатах деятельности организации, а также содержание показателей и структуру отчета о прибыли и убытках в отечественной и международной практике, ознакомиться с техникой составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В результате изучения главы 3 будут получены знания:
• о значении в современной экономике и целевой направленности отчета о прибылях и убытках;
• о схемах построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике;
• об основных элементах отчета и учетных принципах его построения;
• о порядке формирования показателей отчета;
• о порядке отражения отчетных данных о распределении дохода (прибыли) в формах № 1–3.
3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках
Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая информацию, представленную в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата.
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разным. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.
При составлении отчета о прибылях и убытках (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») следует исходить из двух методологических допущений:
1) непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;
2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказания услуг, а к периоду поступления средств.
Ранее для представления информации о финансовых результатах деятельности организации использовалось большое количество отчетных форм с детализацией показателей внутри этих форм, что вызывало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащейся в них информации. Административно-плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности. Например, показатель выпущенной товарной продукции в отчетном периоде увязывался с показателем реализации продукции за период с учетом изменения остатков нереализованной готовой продукции на складе, показатель балансовой прибыли увязывался с показателем реализации продукции за отчетный период. Подавляющая часть информации о прибылях и убытках формировалась для представления «наверх», а не для собственных нужд организаций.
В настоящее время содержание формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» оказалось предельно сжатым. Cохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т. п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий период.
С принятием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав этого отчета введены такие новые показатели, как «валовая прибыль»; «прибыль (убыток) от продаж»; «прибыль (убыток) до налогообложения»; «отложенные налоговые активы»; «отложенные налоговые обязательства»; «текущий налог на прибыль». Из отчета о прибылях и убытках исключены плановые показатели.
Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, принятой согласно МСФО. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:
• судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;
• оценить качество роста прибыли;
• правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
• оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.
Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.
Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета.