- •Ольга Алексеевна Заббарова Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. Пособие Предисловие
- •Глава 1 Нормативное регулирование и перспективы представления информации в бухгалтерской отчетности
- •1.1. Виды отчетности организации
- •1.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации
- •1.3. Значение и функции бухгалтерской отчетности
- •1.4. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности
- •1.5. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности
- •1.6. Состав годового и промежуточного бухгалтерских отчетов
- •1.7. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 2 Бухгалтерский баланс
- •2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса
- •2.2. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса
- •2.3. Виды и формы бухгалтерских балансов
- •2.4. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности
- •2.5. Методы оценки отдельных статей баланса и требования к представлению информации об активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности организации
- •2.6. Техника составления бухгалтерского баланса
- •Актив баланса
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Оборотные активы
- •Пассив баланса
- •Раздел III. «Капитал и резервы»
- •Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 3 Отчет о прибылях и убытках
- •3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках
- •3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей
- •3.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
- •Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
- •Раздел II. «Прочие доходы и расходы»
- •Справочные данные
- •3.4. Отчетные данные о распределении прибыли и использование информации отчета о прибылях и убытках
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 4 Отчет об изменениях капитала
- •4.1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала
- •Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:
- •4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
- •Графа 3 «Уставный капитал»
- •Графа 4 «Добавочный капитал»
- •Графа 5 «Резервный капитал»
- •Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- •Графа 7 «Итого»
- •Раздел II «Резервы» включает четыре части.
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 5 Отчет о движении денежных средств
- •5.1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей
- •5.2. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств
- •5.3. Техника составления отчета о движении денежных средств
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 6 Содержание и техника составления приложений к годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки
- •6.1. Содержание, характеристика показателей и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу
- •6.2. Характеристика показателей и техника составления отчета о целевом использовании полученных средств
- •6.3. Назначение и структура пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации
- •6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
- •I. Общие сведения об организации и собственниках
- •II. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Информация, обязательная для всех организаций
- •III. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации
- •IV. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 7 Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способы их выявления
- •7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности
- •7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
- •7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 8 Консолидированная финансовая отчетность
- •8.1. Понятие, определения и нормативное регулирование консолидированной отчетности
- •8.2. Общие принципы консолидации
- •8.3. Расчет показателей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с мсфо
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 9 Отчетность по сегментам
- •9.1. Понятие и значение сегментной отчетности
- •9.2. Понятие сегментов и методика их выделения
- •9.3. Требования к раскрытию информации по сегментам
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глоссарий
- •Ответы к тестам
- •Литература
- •Примечания
3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей
В международной практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах:
1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;
2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.
При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов – себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.
Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.
Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках.
При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого строках. Такое представление важно для формирования информации о качестве чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.
Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.
Западные компании используют обе формы отчета о прибылях и убытках.
К основным показателям, представленным в отчете о прибылях и убытках, относят доходы, расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.
В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно) под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников.
В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами и расходами. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.
В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.
Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип начисления. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определены условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженность.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен.
Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, в российском бухгалтерском учете нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «доходы организации», «расходы организации», «выручка от продаж», «себестоимость проданных товаров», «прибыль (убыток) от продажи».