- •Ольга Алексеевна Заббарова Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. Пособие Предисловие
- •Глава 1 Нормативное регулирование и перспективы представления информации в бухгалтерской отчетности
- •1.1. Виды отчетности организации
- •1.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации
- •1.3. Значение и функции бухгалтерской отчетности
- •1.4. Международная стандартизация бухгалтерской отчетности
- •1.5. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности
- •1.6. Состав годового и промежуточного бухгалтерских отчетов
- •1.7. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 2 Бухгалтерский баланс
- •2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса
- •2.2. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса
- •2.3. Виды и формы бухгалтерских балансов
- •2.4. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности
- •2.5. Методы оценки отдельных статей баланса и требования к представлению информации об активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности организации
- •2.6. Техника составления бухгалтерского баланса
- •Актив баланса
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Оборотные активы
- •Пассив баланса
- •Раздел III. «Капитал и резервы»
- •Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 3 Отчет о прибылях и убытках
- •3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках
- •3.2. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей
- •3.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
- •Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
- •Раздел II. «Прочие доходы и расходы»
- •Справочные данные
- •3.4. Отчетные данные о распределении прибыли и использование информации отчета о прибылях и убытках
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 4 Отчет об изменениях капитала
- •4.1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала
- •Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:
- •4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
- •Графа 3 «Уставный капитал»
- •Графа 4 «Добавочный капитал»
- •Графа 5 «Резервный капитал»
- •Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- •Графа 7 «Итого»
- •Раздел II «Резервы» включает четыре части.
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 5 Отчет о движении денежных средств
- •5.1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей
- •5.2. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств
- •5.3. Техника составления отчета о движении денежных средств
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 6 Содержание и техника составления приложений к годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки
- •6.1. Содержание, характеристика показателей и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу
- •6.2. Характеристика показателей и техника составления отчета о целевом использовании полученных средств
- •6.3. Назначение и структура пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации
- •6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
- •I. Общие сведения об организации и собственниках
- •II. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Информация, обязательная для всех организаций
- •III. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации
- •IV. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 7 Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способы их выявления
- •7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности
- •7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
- •7.3. Порядок исправления выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 8 Консолидированная финансовая отчетность
- •8.1. Понятие, определения и нормативное регулирование консолидированной отчетности
- •8.2. Общие принципы консолидации
- •8.3. Расчет показателей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с мсфо
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глава 9 Отчетность по сегментам
- •9.1. Понятие и значение сегментной отчетности
- •9.2. Понятие сегментов и методика их выделения
- •9.3. Требования к раскрытию информации по сегментам
- •Контрольные вопросы и задания
- •Глоссарий
- •Ответы к тестам
- •Литература
- •Примечания
6.3. Назначение и структура пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом № 67н определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций.
Не представляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.
Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествовавший ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Если организация не руководствовалась п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил, то информация об этом факте должна быть представлена в составе пояснительной записки.
В пояснительной записке должны быть раскрыты не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. К таким показателям можно отнести: среднесписочную численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастную структуру парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов; кроме того, рассматриваются причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т. д. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.
В связи с этим пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, а также инвестиционного меморандума в случаях подготовки к привлечению инвестиций.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Под такой неопределенностью понимаются сомнения составителей отчетности относительно того, что в обозримом будущем организация продолжит свою деятельность и при этом не возникнет необходимость существенного сокращения объемов производства. В составе пояснительной записки представляется информация о связанных сторонах, информация по сегментам, а с 2003 г. – также информация по прекращаемой деятельности.
Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Л. В. Сотникова [19] предлагает группировать информацию по таким признакам, как:
• влияние на динамику развития организации;
• подсистемы системы управления организацией;
• виды деятельности.
Наиболее приемлемым, на наш взгляд, является подход, позволяющий выделить следующие блоки информации:
• общие сведения об организации и собственниках;
• раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (основной блок информации);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.