4.5. Освобождение от исполнения обязанностей

плательщика НДС

НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, так же как и любые другие организации, могут в соответствии со ст. 145 НК РФ быть освобождены от обязанностей плательщика НДС.

Право на такое освобождение имеют организации, выручка <1> от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

--------------------------------

<1> При реализации ценных бумаг как профессиональными участниками рынка ценных бумаг, так и любыми другими организациями, осуществляющими операции их купли-продажи от своего имени и за свой счет, выручкой является продажная стоимость ценных бумаг.

В сумму выручки от реализации в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ не включаются:

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;

- авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- процент (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процент по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

- средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

- стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе;

- стоимость переданных на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления;

- стоимость товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кроме того, не учитываются операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ (включая полученные НКО средства целевого финансирования) и осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса.

Не могут получить освобождение налогоплательщики, реализующие исключительно подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ), а также реализующие в каком-либо календарном месяце (из трех предшествующих последовательных) подакцизные товары, не организовав при этом раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров (Письма МНС России от 12.05.2003 N 03-1-08/1433/13-Р999, УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 N 24-11/13446).

Организации, осуществляющие несколько видов деятельности, реализуя подакцизные и неподакцизные товары, имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС в отношении деятельности, в рамках которой не происходит реализация подакцизных товаров. Не могут воспользоваться рассматриваемым освобождением организации, указанные в ст. 145.1 НК РФ.

В настоящее время действует уведомительный порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Самостоятельно убедившись в том, что выручка соответствует установленному лимиту, некоммерческие организации, имеющие право на освобождение и желающие его использовать, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого они решили использовать это право, уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. Наряду с уведомлением в налоговый орган представляются:

- выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление вместе с указанными документами организация может отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Если организация письменно не уведомила налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и (или) не представила подтверждающие документы (в т.ч. полный комплект документов, перечисленных в п. 6 ст. 145 НК РФ), она не имеет оснований для использования права на освобождение, поэтому исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

Организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда такое право будет ими утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Право на освобождение согласно п. 5 ст. 145 НК РФ может быть утрачено, если в течение периода, когда организации используют его:

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.;

- осуществлялась реализация подакцизных товаров при отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

По окончании периода освобождения организации надо отчитаться перед налоговым органом по его итогам и решить, будет ли она использовать свое право дальше.

Для этого у нее есть 20 дней после истечения срока действия освобождения от НДС.

Так, если НКО была освобождена в течение 2011 г., отчитаться и сообщить о принятом решении ей нужно до 20 января 2012 г. В налоговые органы необходимо представить:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Начиная с 1-го числа месяца, когда утрачено право на освобождение, у организации возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В случае, когда налогоплательщик потерял право на льготу из-за того, что не представил документы, указанные в п. 4 ст. 145 (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также когда налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдал ограничения, предусмотренные п. п. 1, 4 и 5 указанной статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Кроме того, с такого налогоплательщика взыскивается и соответствующая сумма налоговых санкций и пеней.

Суммы НДС, принятые организацией к вычету до использования ею права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки указанного выше уведомления подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со ст. 145, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

В силу п. 3 ст. 145 НК РФ рассматриваемое освобождение не применяется в отношении обязанностей организации, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и не являющиеся плательщиками НДС, не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2009 N 16-15/111980).