5.3. Уплата страховых взносов, отчетность, контроль,

штрафные санкции

Сумма страховых взносов уплачивается отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех государственных внебюджетных фондов. При этом сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, производящие выплаты физическим лицам в течение расчетного (отчетного) периода, уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится нарастающим итогом с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца.

Чтобы определить сумму, например за май, нужно сначала рассчитать сумму за январь - май, затем вычесть из нее сумму, исчисленную за январь - апрель.

Расчетным периодом по страховым взносам, как и по ЕСН, признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля над уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в ПФР и обязательное медицинское страхование (ОМС) в фонды обязательного медицинского страхования (не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. до 16 мая, 16 августа, 16 ноября, 16 февраля);

- в ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. до 16 апреля, 16 июля, 16 октября, 16 января).

Если отчетная дата приходится на выходной или праздничный день, срок представления отчетности переносится на первый рабочий день.

Отчетными периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета, являются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"). Представлять индивидуальные сведения в 2011 г. нужно ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- ПФР и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, и ОМС, уплачиваемых в ФФОМС и ТФОМС);

- ФСС РФ и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ).

Закон N 212-ФЗ и НК РФ предусматривают два вида проверок: камеральную и выездную. Порядок их проведения фактически аналогичен алгоритму проведения налоговых проверок.

В п. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ указано: территориальные органы ПФР и ФСС РФ проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых ими ежегодных планов. На наш взгляд, из данной нормы следует, что ситуация, когда плательщика страховых взносов сначала проверит ФСС РФ, а затем ПФР, не должна иметь место.

Важная гарантия установлена п. п. 10 и 11 ст. 35 Закона N 212-ФЗ: выездная проверка проводится контролирующим органом не чаще одного раза в три года и не может продолжаться более двух месяцев. Правда, при определении количества выездных проверок не учитывается число проведенных выездных проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Акты контролирующего органа контроля, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает право на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Статьями 46 и 47 Закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление (несвоевременное представление) расчетов и неуплату страховых взносов:

- при просрочке до 180 дней - штраф за каждый месяц в размере 5% суммы взносов к уплате, но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб.;

- при просрочке более 180 дней - штраф 30% суммы взносов к уплате по расчету и 10% этой суммы за каждый месяц, начиная со 181-го дня, но не менее 1000 руб.

Неуплата или неполная уплата в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Если это деяние совершено умышленно, размер штрафа составит 40%.

В случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в платежном поручении кода бюджетной классификации взносы могут не засчитать в качестве уплаченных, даже если они попали в нужный фонд (пп. 4 п. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в контролирующий орган документов (их копий), предусмотренных Законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.