Методика факторного аналізу динаміки прибутку від реалізації продукції (валового прибутку від реалізації продукції) :

Показники	За розрахунком	За розрахунком на фактичний обсяг та асортимент продукції	Фактично
Повна собівартість реалізованої продукції	6746 zплqпл	6798 zплq1	6866 z1q1
Виручка від реалізації продукції в оптових цінах підприємства	7758 pплqпл	7806 pплq1	7944 p1q1
Валовий прибуток від реалізації	1012	1008	1078

1. Для виявлення впливу цін продукції на зміну величини прибутку потрібно зіставити фактичну суму прибутку з тією, яка б могла бути одержана за умови збереження планового рівня цін :

( ∑ p₁q₁ - ∑ z₁q₁ ) – ( ∑ p_nq₁ ∑ z_nq₁ ) = ∑ p₁q₁ - ∑ p_nq₁

тобто , для визначення впливу зміни цін достатньо порівняти фактичну вартість реалізованої продукції ( фактична виручка ) з її вартістю по плановим цінам.

∑ p₁q₁ - ∑ p_nq₁ = 7944 – 7806 = + 138 ( тис.грн.)

Або у відносному вираженні через загальний індекс цін :

І_р = ∑p₁q₁ / ∑ p_nq₁ · 100 % = 7944 / 7806 · 100 % = 101,8 %

У результаті зміни цін отримали додатковий прибуток у розмірі 138 тис.грн. (або прибуток зріс на 1,8 %)

2. Для виявлення впливу зміни рівня собівартості продукції, необхідно фактичну суму прибутку при планових цінах зіставити з плановим прибутком перерахованим на фактичний обсяг та асортимент продукції:

( ∑ p_nq₁ - ∑ z₁q₁ ) – ( ∑ p_nq₁ - ∑ z_nq₁ ) = ∑ z_nq₁ - ∑ z₁q₁

тобто відхилення прибутку у наслідок зміни собівартості розраховується як різниця між плановою собівартістю, перерахованою на фактичний обсяг продукції, з фактичною собівартістю.

∑ z_nq₁ - ∑ z₁q₁ = 6798 – 6866 = - 68 (тис.грн.)

Тобто, від надпланового збільшення собівартості продукції прибуток зменшився на 68 тис.грн. або (у відносному вираженні) на 1 %

І _z = ∑ z_nq₁ - ∑ z₁q₁ = 6798 / 6866 · 100 % = 99 %

3. Щоб визначити вплив обсягу реалізованої продукції, слід спочатку розрахувати індекс фізичного обсягу продукції. Зміна розміру прибутку прямо пропорційна зміні обсягу продукції .

І_q = ∑ p_nq₁ / ∑ p_nq₀ = 7806 / 7758 · 100 % = 100,62 %

Тобто фізичний обсяг продукції зріс на 0,62 % , внаслідок чого прибуток за рахунок цього фактора збільшився на 0,62 % і становив 6,27 тис.грн.

( ∑ p_nq₁ - ∑ z_nq₁ ) · ( I_q – 1 ) = П_п · ( I_q – 1 ) = 1012 · (1,0062 – 1) = + 6,27

4. У зв’язку з тим, що асортимент виробленої продукції не завжди співпадає з плановим, міняється і сума прибутку. Вплив цього фактора визначається таким чином :

( ∑ p_nq₁ - ∑ z_nq₁ ) – П_n · I_q =

= ( 7806 – 6798 ) – 1012 · 1,0062 = - 10,27 (тис.грн.)

Вплив зміни асортименту продукції на прибуток можна розрахувати сальдовим методом – із загального відхилення фактичної суми прибутку від реалізації віднімаються отримані відхилення за рахунок різних факторів (цін, собівартості, фізичного обсягу ) :

(1078 – 1012 ) – ( (+138) + (-68) + (+ 6,27) ) = - 10,27 (тис.грн.)

Перевірка : ( + 138 ) + (-68) + (+6,27) + ( -10,27) = 66 (тис.грн.)

Прибуток характеризує ефект, а рентабельність – ефективність. Рентабельність являється відносним показником прибутку. Вона дозволяє визначити результативність авансованих засобів або здійснених витрат, і виражається у коефіцієнтній або процентній формі.

Розраховують декілька показників рентабельності, зокрема, показники рентабельності підприємства (загальна) та рентабельності продукції.

Загальна рентабельність (або рентабельність підприємства) розраховується як відношення суми чистого прибутку до середньорічної вартості виробничих фондів. У вартість виробничих фондів включається середньорічна вартість основних виробничих засобів, що обліковуються на балансі підприємства за їх первісною вартістю, а також нормовані оборотні засоби .

П – чистий прибуток (балансовий прибуток) ;

ОФ – середньорічна вартість основних виробничих фондів ;

О_бЗ – середні залишки нормованих оборотних засобів ;

ОФ + О_бЗ – середня вартість капіталу виробничого призначення .

Рентабельність підприємства - це узагальнюючий якісний показник діяльності підприємства, який залежить від багатьох факторів - зміни чистого прибутку та обсягу основних та оборотних засобів. Чим більший їх обсяг, тим нижчий рівень рентабельності. У свою чергу кожен з цих факторів залежить від ряду інших факторів. Так прибуток залежить від обсягу виробництва, рівня собівартості та інше.

Методика обчислення впливу окремих факторів на зміну рівня

рентабельності виробництва

(при цьому прибуток вважається якісною ознакою, а ОФ - кількісною) :

1. за рахунок зміни прибутку

П₁ П₀

————— - ————— · 100 %

ОФ₁ + О_бЗ₁ ОФ₁ + О_бЗ₁

2. за рахунок зміни вартості нормативних оборотних засобів

П₀ П₀

————— - ————— · 100 %

ОФ₁ + О_бЗ₁ ОФ₁ + О_бЗ₀

3. за рахунок зміни вартості основних виробничих засобів

П₀ П₀

————— - ————— · 100 %

ОФ₁ + О_бЗ₀ ОФ₀ + О_бЗ₀

Наприклад :

Проаналізувати динаміку рентабельності підприємства (загальної рентабельності) за рахунок зміни чистого прибутку, вартості основних виробничих та нормативних оборотних засобів.

Показник , тис.грн.	Період
	базисний	звітний
Прибуток від реалізації продукції	1100	1200
Прибуток від непромисловоїї діяльності	100	120
Середня річна вартість основних виробничих засобів	1200	1300
Середня річна вартість нормованих оборотних засобів	2500	2600

Загальна рентабельність :

Р_{з (0)} = 1100 / (1200 + 2500) · 100 % = 29,73 %

Р _{з (1)} = 1200 / (1300 + 2600) · 100 % = 30,77 %

Динаміка загальної рентабельності = Р₁ – Р₀ = 30,77 – 29,73 = 1,04 %

У звітному періоді рівень загальної рентабельності збільшилась на 1,04 %

Динаміка загальної рентабельності за рахунок зміни :

- прибутку

1200 1100

————— - ————— · 100 % = 30,77 – 28,2 = 2,57 %

1300 + 2600 1300 + 2600

- вартості нормативних оборотних засобів

1100 1100

————— - ————— · 100 % = 28,2 – 28,95 = - 0,75 %

1300 + 2600 1300 + 2500

• вартості основних виробничих фондів

1100 1100

————— - ————— · 100 % = 28,95 – 29,73 = - 0,78 %

1300 + 2500 1200 + 2500

-

Перевірка : 2,57 + (-0,75) + (-0,78) = 1,04 %

Рівень загальної рентабельності, прибуток від реалізації продукції (валовий прибуток від реалізації), сума чистого прибутку значною мірою залежать від рівня рентабельності продукції, яка виробляється і реалізується. Тому поряд з показником рівня рентабельності підприємства розраховують показник рентабельності виробництва.

Рентабельність виробництва - характеризує ефективність використаних поточних витрат живої та уречевленої праці і розраховується як відношення прибутку від реалізації продукції ( П_р ) на її повну собівартість ( С ).

На зміну фактичного рівня рентабельності продукції у порівнянні з встановленим завданням впливають такі показники як :

• зміна оптових цін на продукцію;

• зміна собівартості продукції;

• зміна структури та асортименту продукції.

Для аналізу впливу цих факторів, попередньо потрібно розрахувати слідуючи показники :

1. рентабельність продукції за затвердженим планом

∑ p_пл q_пл

Р_пл = ———— - 1

∑ z_пл q_пл

2. фактична рентабельність продукції

∑ p₁q₁

Р₁ = ———— - 1

∑ z₁q₁

3. фактична рентабельність продукції у планових цінах

∑ p_пл q₁

Р₁^/ = ———— - 1

∑ z₁ q₁

4. рентабельність продукції за планом у перерахунку на факт. випуск продукції

∑ p_пл q₁

Р_пл^/ = ———— - 1

∑ z_пл q₁

Після цього проводиться аналіз зміни рентабельності виробництва за рахунок зміни відповідних факторів:

1. за рахунок зміни оптових цін на продукцію Р₁ – Р₁^/

2. за рахунок зміни рівня собівартості Р₁^/ - Р_пл^{/ ∑}

3. за рахунок зміни складу продукції Р_пл^/ - Р_пл

Сумарна величина впливу цих факторів показує зміну Р₁ - Р_пл