Объект налогообложения

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учиты­ваемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектами основных средств, а следовательно, объектами налогообложения, явля­ются также имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката и прочее имущество, принятое к бухгалтерскому учету на счет 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности».

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты приро­до­пользования (водные объекты и другие природные ресурсы), зачисленные на баланс органи­зации в качестве объектов основных средств.

Также не признаются объектами налогообложения движимое и недвижимое имуще­ство, используемое для нужд гражданской обороны, обеспечения безопасности и ох­раны правопо­рядка в РФ, находящееся в ведении федеральных органов власти, в ко­торых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признавае­мого объ­ектом налогообложения. При определении налоговой базы такое имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике.

Иными словами налоговая база по объекту – это сальдо по дебету счета 01 или 03 минус сальдо по кредиту счета 02 по этому объекту.

В соответствии с новым порядком налоговая база определяется отдельно в отноше­нии имущества:

1. по месту нахождения организации (месту государственной регистрации);

2. каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный ба­ланс;

3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения ор­гани­зации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный ба­ланс;

4. имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества для целей налогообложения опреде­ляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ос­таточной стои­мости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и по­следнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, уве­личен­ное на 1.

Налоговый период

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – 1 квартал, 1-е полугодие, 9 ме­сяцев календарного года.

Налоговая ставка не более 2,2%.

В каждом отчетном периоде налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество, а по окончании года по итогам налогового периода уплачивают налог с уче­том ранее произведенных авансовых платежей.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются в от­четных периодах – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, и не позд­нее 30 марта после окончания налогового периода.

Пример.

Стоимость имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения органи­зации, за 1 квартал 2006 года составила:

• на 01.01.2006 – 200 000 руб.

• на 01.02.2006 – 280 000 руб.

• на 01.03.2006 – 320 000 руб.

• на 01.04.2006 – 400 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, со­ставляет (200 000 + 280 000 + 320 000 + 400 000) / (3 мес. + 1) = 300 000 руб.

При ставке налога 2,2% сумма авансового платежа за 1 квартал составит ¼*2,2%*300 000 руб. = 1650 руб.

Допустим, что стоимость имущества составила :

на 01.05.2006 – 350 000 руб. на 01.06.2006 – 450 000 руб. на 01.07.2006 – 408 000 руб. на 01.08.2006 – 380 000 руб. на 01.09.2006 – 420 000 руб.

на 01.10.2006 – 400 000 руб. на 01.11.2006 – 370 000 руб. на 01.12.2006 – 350 000 руб. на 31.12.2007 – 330 000 руб.

Средняя стоимость имущества за 1-е полугодие составляет:

(200 000 + 280 000 + 320 000 + 400 000 + 350 000 + 450 000 + 408 000) / (6 мес. + 1) = 344 000 руб.

Сумма авансового платежа по итогам 1 полугодия: ¼*2,2%*344 000 = 1892 руб.

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев составляет:

(200 000 + 280 000 + 320 000 + 400 000 + 350 000 + 450 000 + 408 000 + 380 000 + 420 000 + 400 000) / (9 мес. + 1) = 360 000 руб.

Сумма авансового платежа по итогам 9 месяцев: ¼*2,2%*360 000 = 1984 руб.

Средняя стоимость имущества за налоговый период составляет:

(200 000 + 280 000 + 320 000 + 400 000 + 350 000 + 450 000 + 408 000 + 380 000 + 420 000 + 400 000 + 370 000 + 350 000 + 330 000) / (12 мес. + 1) = 358 000 руб.

Сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода, составляет 2,2%*358 000 = 7876 руб.

Сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода составила: 1650 + 1892 + 1984 = 5526 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, составляет: 7876 – 5526 = 2350 руб.