2. Расходы организации пбу 10/99

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации — это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению активов организации и служат для получения соответствующих доходов.

К расходам организации не относятся те затраты, которые связаны с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие следующих активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов, основных средств, , нематериальных активов, незавершенного строительства и др.;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа полученных организацией.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

В связи с изменениями от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н операционные, внереализиционные и чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам.

Расходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими расходами.

Прочие расходы на счетах учета затрат на производство не учитываются. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. В том случае, когда указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходы по отношению к отчетному периоду могут быть текущими и отложенными.

Расходы обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода называются текущими расходами или расходами данного отчетного периода. Невозможно оценить расходы отчетного периода путем инвентаризации. Примерами таких расходов являются расходы:

• на реализацию готовой продукции, т.е. на упаковку, хранение, транспортировку;

• на рекламу, т.е. по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки;

• на содержание управления, социальное страхование, представительские расходы и т.п.

При расчетах прибыли от основной деятельности расходы отчетного периода отражаются в отчете о прибылях и убытках.

По отношению к доходам отчетного периода расходы данного отчетного периода могут быть:

• обусловлены полученными в данном отчетном периоде доходами. Они признаются расходами только в том случае, если признан доход;

• не связаны с получением текущих доходов. Они признаются в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примерами таких расходов являются амортизация активов, расходы по аренде офисных помещений.

Отложенные расходами называются расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Их относят условным расходам, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. Отложенными расходами признаются капитальные вложения (инвестиции), расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов относят затраты на освоение новых видов продукции, совершенствование технологии производства, на горные подготовительные и вскрышные работы и т.п. Они списываются на себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

• в результате их осуществления получены доходы;

• не будут получены доходы, ни в отчетном периоде, ни в будущих периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат). Затраты признаются в качестве расходов в момент признания дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в том случае, когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

В учете расходы признаются дебиторской задолженностью в том случае, когда в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные расходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

• независимости от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- при возникновении обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.