3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продаж продукции, работ, услуг, а расходами по обычной деятельности является себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.
Условия принятия к учету доходов и расходов
|
Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: |
Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий: |
При не выполнении хотя бы одного из условий, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. |
При не выполнении хотя бы одного из условий, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность. |
При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать их по следующим элементам, как:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В отчетном году коммерческие и управленческие расходы полностью могут включаться в себестоимость реализованной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи". Обычные виды деятельности отражены в уставе организации. На этом счете отражается выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам связи и другое. Для бухгалтерского учета доходов и расходов к счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета :
Субсчет 90-1 "Выручка". Выручкой является сумма денежных средств, которую получает организация от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В учете делается следующая запись: Дебет 62 Кредит 90-1. Выручка отражается в момент отгрузки товаров, или подписания акта выполненных работ, то есть после того как право собственности перешло к покупателю или заказчику.
Субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". После отражением выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг, следует списывать их себестоимость, и последовательно в учете делается следующая запись: Дебет 90-2 Кредит 41(20, 43,45).
Товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после получения от него имущества, которое он должен передать взамен полученного товара. Такой товар, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". А в учете отражаются следующие бухгалтерские записи:
При списании себестоимости отгруженных товаров: Дебет 45 Кредит 41;
При оприходовании материалов, полученных по товарообменному договору Дебет 10 Кредит 60;
Отражается выручка от продажи товаров Дебет 62 Кредит 90-1;
Списана себестоимость отгруженных товаров по товарообменному договору: Дебет 90-2 Кредит 45;
Проведен зачет задолженностей: Дебет 60 Кредит 62.
Аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому виду проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
После того как в бухгалтерском учете была отражена выручка и списана себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг следует отразить налоги.
Субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". От полученной выручки от покупателей следует выделить налог на добавленную стоимость. Если в организации выручка от продаж определяется методом отгрузки, то при начислении НДС делается такая запись: Дебет 90-3 Кредит 68. Если организация определяет выручку по оплате, то в учете делается такая бухгалтерская проводка: Дебет90-3 Кредит 76; при поступлении денежных средств от покупателей делается такая запись: Дебет 76 Кредит 68.
При продаже организацией подакцизного товара открывается субсчет 90-4 "Акцизы". Начисление акциза, который организация должна получить от покупателей в составе выручки, отражается такой проводкой: Дебет 90-4 Кредит 68.
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90.5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
По окончании каждого месяца организация определяет финансовый результат от продаж (сумма выручки от продаж без налогов минус себестоимость продаж) это может быть прибыль или убыток .
Субсчет 90-9" Прибыль/убыток от продаж". При получении организацией прибыли, в учете отражается такая бухгалтерская проводка: Дебет 90-9 Кредит 99 , при получении убытка: Дебет 99 Кредит 90-9 (проводка наоборот).
По итогам года субсчета к счету 90 "Продажи" закрываются и делаются следующие записи: Дебет 90-1 Кредит 90-9, Дебет 90-9 Кредит 90-2(90-3,90-4), затем Дебет90-9 Кредит 99. Сальдо счета 90 "Продажи" на 1 января следующего года равно нулю.
Значение и коды показателей в отчете о прибылях и убытках:
Стр.010 «Выручка» (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платеже). Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».
Стр.020 Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.
Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:
• для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;
• для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;
• для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).
Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Сумма по строке 20 прописывается в круглых скобках.
Стр.029 Валовая выручка
Стр.029 = стр.010 – стр.020
Стр.030 Коммерческие расходы. По этой строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по строке 030 отражают сумму издержек обращения. Эти расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Указанные расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.
Порядок заполнения стр. 030. Стр. 030 можно рассчитать как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по этой строке прописывается в круглых скобках.
Стр.040 Управленческие расходы. Расходы, связанные с управлением производством отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок списания этих расходов зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):
• по полной производственной себестоимости (все расходы относят на производственные счета (Д. 20,23,29) и распределяют по видам выпускаемой продукции);
• по сокращенной себестоимости (напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции списываются управленческие расходы).
При выборе варианта учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы не отражают по строке 040, а указывают в строке 020.
Порядок заполнения строки 040. Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.
Стр.050 Прибыль (убыток) от продаж
Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040
В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.