28. Особливості обліку кредитів за овердрафтом.

Банк відображає в обліку зобов'язання з кредитування на дату укладення договору, відповідно до якого передбачається кредитування рахунку клієнта.

Банк відображає в бухгалтерському обліку суму наданих кредитів овердрафт за дебетом рахунків клієнтів (юридичних та фізичних осіб), у результаті чого виникає дебетовий залишок на цих рахунках, і здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет - Рахунки клієнтів;

Кредит - Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.

Банк зменшує суму зобов'язання з кредитування, що обліковується за позабалансовим рахунком, на суму наданого кредиту овердрафт. Бухгалтерські проводки здійснюються відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

Банк відображає заборгованість за нарахованими процентними доходами за кредитом овердрафт, що не сплачена позичальником у визначений договором строк, наступного робочого дня за відповідними рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів;

Кредит - Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.

Банк перераховує дебетовий залишок за рахунком клієнта на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами, якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, і здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет - Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Кредит - Рахунки клієнтів.

Банк здійснює облік кредитів овердрафт за кореспондентськими рахунками аналогічно до відображення кредитів овердрафт за поточними рахунками клієнта.

Банк відображає в бухгалтерському обліку кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками, що відкриті в інших банках, як отримані кредити овердрафт; кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків - як надані кредити овердрафт.

Банк відображає в бухгалтерському обліку суму заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня такою проводкою:

Дебет - Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Кредит - Рахунки для обліку наданих кредитів.

Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за кредитною операцією такою проводкою:

Дебет - Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит - Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за кредитними операціями, яка визнана безнадійною щодо отримання.

29. Облік операцій репо

Репо - фінансова операція продажу цінних паперів із подальшим викупом цих цінних паперів. Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів як у міжбанківській сфері, так і суб'єктам господарювання залежно від умов, згідно з якими здійснюється передавання (продаж) цінних паперів і виконання зобов'язань сторонами договору.

Надання (отримання) коштів за операцією репо суб'єктам господарювання відображається банком за рахунками:

261 Строкові кошти суб'єктів господарювання

2611 П Кошти, що отримані від суб'єктів господарювання за операціями репо Призначення рахунку: облік коштів, що отримані від суб'єктів господарювання за операціями репо.

За кредитом рахунку проводять суми коштів, що отримані від суб'єктів господарювання за операціями репо.

За дебетом рахунку проводять суми, що перераховуються суб'єктам господарювання за операціями репо.

201 Кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання

2010 А Кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання

Призначення рахунку: облік кредитів, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання.

За дебетом рахунку проводять суми кредитів, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання.

За кредитом рахунку проводять суми, що надійшли від суб'єктів господарювання за операціями репо.

Підприємства, що володіють цінними паперами, можуть їх використати для забезпечення банківських кредитів. Операції зворотного репо обліковують відповідно до операцій надання кредитів під забезпечення цінних паперів. Розглянемо облік кредитів, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання.

Зобов'язання з надання (отримання) коштів за операцією репо обліковують за позабалансовими рахунками відповідно до загальних правил. Перерахування коштів за операціями репо (надання кредиту) відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Цінні папери, що придбані за операцією репо, обліковує покупець (кредитор) як отриману заставу за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дт Рахунки для обліку отриманої застави

Кт Контррахунок

Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському обліку зворотний продаж цінних паперів такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо

Кт Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.

► Одночасно за позабалансовими рахунками

Дт Контррахунок

Кт Рахунки для обліку отриманої застави.

У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю. У цьому разі:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів

Кт Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо

Кт Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо

► Одночасно за позабалансовими рахунками

Дт КонтррахунокКт Рахунки для обліку отриманої застави