9.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.9.2.

Таблица 9.2

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Смета затрат на производство – один из основных документов системы бюджетов предприятия. В ней отражаются затраты на весь объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. В затраты, образующие себестоимость продукции, включаются:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с промышленной и непромышленной деятельностью предприятия. Смета затрат позволяет определить уровень материалоемкости, зарплатоемкости и амортизациемкости работ. Смета затрат обеспечивает взаимную согласованность ряда важнейших планов организации, прежде всего плана по себестоимости и планом по труду и материально-техническому снабжению. Смета затрат служит основой составления финансового плана, исчисления нормативов оборотных средств, выявления структуры издержек производства. Анализ затрат на производство по элементам необходим для управления как самими затратами, так и финансами организации, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат.

При анализе затрат на производство необходимо иметь ввиду, что отклонения фактической сметы затрат от плана (предыдущего года) зависят изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат на производство прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска резервов, выявить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые следует обратить внимание.

Анализ структуры себестоимости элементам затрат проводится в аналитической таблице табл.9.3.

Таблица9.3

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест-вующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ, услуг в целом и по элементам.

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. Однако возможность анализха есть только на тех предприятиях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам. Анализ проводится в аналитической табл.9.4.

Таблица 9.4

Затраты на производство продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	Базис-ный период		Отчётный период					Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана (гр.7 – гр.5)		от показателя базисного периода (гр.7 – гр.3)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8		9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции:

общие затраты на 1 руб. товарной продукции:

;

прямые материальные затраты на 1 руб. продукции

;

прямые трудовые затраты на 1 руб. продукции:

;

накладные расходы на 1 руб. продукции:

.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.