Содержание

Введение 3

1. Краткий обзор литературы по теме дипломной работы 5

2. Характеристика предприятия 12

3. Состояние учетно-аналитической работы в организации 28

3.1. Учетная политика ИП «Ахмадиева М.Д.» 29

3.2. Аудит нематериальных активов предприятия 33

Заключение 40

Библиографический список 42

Приложения 45

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способно приносить организации экономическую выгоду.

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита операций с нематериальными активами, рассмотрение практики проведения аудита нематериальных активов на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятии, формулировать и обосновывать собственные выводы. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

При написании работы использовались такие источники, как ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правила (стандарты) аудиторской деятельности, Закон РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативно-правовые акты, учебные пособия таких авторов, как Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Шеремета А.Д. и Подольского В.И., также были исследованы статьи из журналов и газет, комментарии экспертов.

Бухгалтерский учет является необходимой мерой организации любого производства: он позволяет учитывать все активы и пассивы, регулировать финансовые отношения, предоставляет информацию для планирования последующей деятельности. Грамотная и четкая организация бухгалтерского учета может оптимизировать работу всего предприятия, при условии достоверности информации и оперативности регистрации фактов хозяйственной деятельности. Для организации стабильной системы бухгалтерского учета необходимо проводить аудиторские проверки всех участков бухгалтерского учета, анализировать систему построения учета и результаты хозяйственной деятельности с целью нахождения «узких» мест, фактов ошибочных и противозаконных действия и т.д.

Цель данного отчета – изучить особенности построения бухгалтерского учета на предприятии ИП «Ахмадиева Мария Дмитриевна». Предприятие занимается производство и реализацией строительных материалов, имеет свой магазин в районном центре Миякинского района селе Киргиз-Мияки.

Задачи: изучение организационной структуры, особенностей бухгалтерского учета, детальное изучение учета амортизации имущества предприятия, анализ финансово-хозяйственной деятельности, сбор информации для написания выпускной квалификационной работы.

Предмет исследования – аудит нематериальных активов, объект – ИП «Ахмадиева Мария Дмитриевна».

1. Краткий обзор литературы по теме дипломной работы

Тема дипломной работы определена как «Аудит нематериальных активов». Целью аудита нематериальных активов является получение свидетельств о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы нематериальных активов компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Объектом аудита нематериальных активов является сальдо счетов 04 и 05, представляющее собой остаточную стоимость нематериальных активов, отраженную в Форме 1 «Бухгалтерский баланс» по стр.110, гр. З и 4; а также сальдо и обороты по субсчетам 04 и 05, которые подлежат раскрытию в Форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 по строкам 310—350, графы 3—6. В части пояснительной записки объектом аудита является раскрытие информации о нематериальных активах. Раскрытию подлежит информация, поименованная в части VII ПБУ 14/2007 (п. 40 -41).

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень - это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень - это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.

Ниже приводится краткая характеристика законов и подзаконных актов, применяемых при учете нематериальных активов.

Законы

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), часть IV

В части IV ГК РФ определяется понятие интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав, а также устанавливается порядок регулирования правоотношений, возникающих при создании (приобретении), пользовании и распоряжении объектами интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав. Эти понятия являются ключевыми, так как для признания актива в качестве НМА, у организации должны быть на него исключительные права.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

В статьях 256 – 257 НК РФ дается понятие амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости в целях налогового учета.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"

ФЗ устанавливает порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к первичной документации, методику оценки имущества и обязательств и порядок проведения их инвентаризации, а также состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

Подзаконные акты

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153

Данное Положение дает определение нематериальных активов, устанавливает критерии их признания в бухгалтерском учете, а также порядок оценки, амортизации и списания НМА.

Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"

Данное Постановление устанавливает форму "Карточки учета нематериальных активов" (НМА-1).

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Приказом установлен обязательный для всех предприятий план счетов бухгалтерского учета, а также дано краткое описание каждого счета и перечислены все варианты возможной корреспонденции счетов. Так, НМА учитываются по счету 04, а амортизация НМА – по счету 05.

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Приказом установлены формы бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений) и даны инструкции по их заполнению. Нематериальные активы показываются по строке 110 формы 1, и раскрываются по видам в форме 5, а также могут быть более подробно описаны в пояснительной записке.

Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию нематериальных активов.

Учетная политика

В учетной политике ИП «Ахмадиева М.Д.» приведен следующий порядок учета нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

• срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Амортизация нематериальных активов производится в бухгалтерском учете линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Источники аудиторской информации для аудита НМА

• Учетная политика для целей бухгалтерского учета

• Учетная политика для целей налогообложения

• Рабочий план счетов организации

• Бухгалтерский баланс стр. 110

• Форма 4

• Форма 5

• Пояснительная записка

• Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга

• Регистры бухгалтерского учета по счетам 04, 05, а также 91, 97

• Формы НМА-1 (карточки учета нематериальных активов)

• Договоры на приобретение/продажу/ передачу и т.п. НМА, а также относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, спецификации и т.п.)

• Отчет оценщика (если имеется)

• Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)

• Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)

• Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)

• Акты сверки с контрагентами по договорам передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

• Результаты инвентаризации НМА

Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части нематериальных активов необходимо ответить на следующие основные вопросы:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

• закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);

• каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок «возникновение», «полнота»);

• проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)

• работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)

• обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет НМА, соответствующим опытом и квалификацией

• каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)

• каким образом осуществляется регистрация прав на НМА (выполнение предпосылки «права и обязанности»)

• проводится ли переоценка НМА (выполнение предпосылки «стоимостная оценка»)

• осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров НМА (выполнение предпосылки «точное измерение»)

Для оценки состояния бухгалтерского учета НМА необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

• методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;

• сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

• способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

• способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

• наличие и действие распорядительных документов по учету НМА

• соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота

• анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде

• сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений

Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок «стоимостная оценка», «точное измерение».

Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

• оценку неотъемлемого риска;

• оценку контрольного риска;

• оценку риска необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с НМА, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие НМА в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.

На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.