8.3.3. Лимитирующий фактор при определении

структуры продукции

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей (человеко-часы или машино-часы) приходится выбирать определенные виды продукции (работ, услуг), которые приносят наибольшую прибыль. Для определения того, какой продукт производить или продавать с целью максимизации прибыли, полезно использовать маржинальный подход.

Для этого бухгалтер определяет маржинальную прибыль каждого продукта.

Пример. Компания выпускает два вида продукции - А и Б. Известны следующие данные (табл. 24):

Таблица 24

Данные для принятия управленческого решения, руб.

┌─────────────────────────────────────────┬───────────────┬───────────────┐

│ Показатель │ Продукт А │ Продукт Б │

├─────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│1. Цена за единицу │ 20 │ 30 │

│2. Переменные расходы на единицу │ 14 │ 18 │

│3. Маржинальный доход на единицу │ 6 │ 12 │

│4. Уровень маржинального дохода, % │ 30 │ 40 │

└─────────────────────────────────────────┴───────────────┴───────────────┘

Из таблицы видно, что продукт Б приносит большую маржинальную прибыль и, следовательно, его нужно запустить в производство.

Но известно, что производственная мощность ограничена 1000 машино-часов и за 1 час можно произвести 4 шт. продукции А и 1 шт. продукции Б.

Продолжим анализ с учетом лимитирующего фактора.

┌─────────────────────────────────────────┬───────────────┬───────────────┐

│5. Количество единиц продукции, │ 4 │ 1 │

│производимой за 1 ч │ │ │

│6. Маржинальный доход за 1 ч │ 24 │ 12 │

│7. Маржинальный доход за 1000 ч │ 24 000 │ 12 000 │

└─────────────────────────────────────────┴───────────────┴───────────────┘

Из таблицы ясно, что выбор следует сделать в пользу продукта А, так как при производстве этого продукта достигается большая прибыль на единицу лимитирующего фактора и на весь объем деятельности.

На практике действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Задача максимизации прибыли и минимизации затрат решается с помощью линейного программирования.

8.3.4. Принятие решения о производстве или покупке

частей продукции

Руководство производственных подразделений сталкивается с выбором: производить самим или покупать отдельные или все части продукта (сборочные производства).

Для этого определяют все элементы затрат и доходов (табл. 25).

Таблица 25

Элементы затрат и доходов

Производить	Купить
1. Потребность в дорогостоящем оборудовании 2. Переменные затраты по производству этой детали 3. Затраты на ремонт и техобслуживание оборудования	1. Цена закупки детали 2. Арендная плата и другие поступления, полученные от использования освободившихся производственных мощностей 3. Ликвидационная стоимость объекта

Таким образом, преждевременно принимать решение только на основании сравнения покупной стоимости с фактическими расходами по производству. Необходимо учитывать долю постоянных расходов, которых нельзя избежать: амортизация оборудования, налоги на имущество, страховые выплаты, заработная плата управленческого персонала и другое (нерелевантные расходы).

В таблице 26 сравнивается несколько вариантов управленческих решений: если производить самим, если освободившееся оборудование никак не будет использовано, если будет сдано в аренду или если будет использоваться для производства другой продукции.

Таблица 26

Данные для принятия решения, руб.

┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Вариант │

│ ├───────────┬─────────────┬─────────────┬────────────┤

│ │ │ │ Покупать и │ │

│ │ │ │ использовать│ Покупать │

│ Показатель │ │Покупать и не│ оборудование│ и сдавать │

│ │Производить│ использовать│ для │оборудование│

│ │ │ оборудование│ производства│ в аренду │

│ │ │ │ другой │ │

│ │ │ │ продукции │ │

├────────────────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┤

│1. Затраты │ │ 240 000 │ 240 000 │ 240 000 │

│на покупку │ │ │ │ │

│2. Расходы по │ 225 000 │ │ │ │

│производству, в том │ │ │ │ │

│числе: │ │ │ │ │

│- материалы │ 15 000 │ │ │ │

│- труд │ 120 000 │ │ │ │

│- переменные │ 60 000 │ │ │ │

│производственные │ │ │ │ │

│расходы │ │ │ │ │

│- постоянные │ 30 000 │ │ │ │

│производственные │ │ │ │ │

│расходы, без которых│ │ │ │ │

│можно обойтись │ │ │ │ │

│в случае выбора │ │ │ │ │

│"купить" │ │ │ │ │

│3. Доходы от │ │ │ │ 8 000 │

│арендной платы │ │ │ │ │

│4. Маржинальная │ │ │ 28 000 │ │

│прибыль от │ │ │ │ │

│производства другой │ │ │ │ │

│продукции │ │ │ │ │

│5. Чистые │ 225 000 │ 240 000 │ 212 000 │ 232 000 │

│релевантные затраты │ │ │ │ │

│6. Дополнительные │ +13 000 │ +28 000 │ 0 │ +20 000 │

│затраты по сравнению│ │ │ │ │

│с наилучшим │ │ │ │ │

│вариантом (3-й) │ │ │ │ │

└────────────────────┴───────────┴─────────────┴─────────────┴────────────┘

Как видно, анализ четырех вариантов показывает, что покупка детали и использование освободившегося оборудования для производства другой продукции является наилучшим вариантом, так как в этом случае затраты на деталь являются минимальными.

Таким образом, в ситуации принятия решения "купить или производить" выбор основывается не только на сравнении данных о себестоимости их изготовления и цене закупки, а на анализе альтернативного использования оборудования и других производственных ресурсов.