7. Внутрифирменные стандарты

Согласно п. 6 статьи 9 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности. Эти стандарты не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

Внутренние стандарты должны отражать подход аудиторской организации (индивидуального аудитора) к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутренние стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить порядок действий при осуществлении аудиторских проверок с целью повышения их качества.

Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, в случаях, предусмотренных учредительными документами, - советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Внутренние стандарты, регламентируя деятельность аудиторов в рамках отдельной аудиторской организации, создают дополнительную основу для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между:

сотрудниками аудиторской организации.

сотрудниками и администрацией аудиторской организации,

аудиторской организацией и контролирующими органами,

аудиторской организацией и экономическим субъектом,

аудиторской организацией и иными третьими лицами.

Применение внутренних стандартов позволяет:

создать процедурную систему соблюдения требования национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

оптимизировать технологию и организацию аудита, сократив объем аудиторских работ по проверкам отдельных объектов учета;

обеспечить дополнительный контроль за работой всех участников процесса аудита;

содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

обеспечить высокое качество результатов аудиторской проверки.

Внутренние стандарты аудиторских организаций должны удовлетворять требованиям:

целесообразности, т.е. применение положений стандарта должно приносить реальный результат, способствуя оптимизации и рационализации деятельности аудиторской организации;

преемственности и непротиворечивости, которые заключаются в обеспечении согласованности и взаимосвязи вновь разрабатываемого стандарта с ранее утвержденными;

логической стройности, предполагающей не только четкость формулировок, ясность изложения, но и целостность содержания как отдельного стандарта, так и совокупности всех стандартов;

полноты и детализации, обеспечивающих изложение в стандарте всех значимых вопросов, логическое развитие и дополнение принципов и положений как отдельного стандарта, так и их системы;

единства терминологической базы, условием выполнения которого является применение одинаковой трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Структура внутреннего стандарта определяется аудиторской организацией самостоятельно. Однако, как правило, она включает следующие разделы:

регламентирующие параметры (ссылка на нормативные акты, использованные при разработке данного стандарта);

общие положения (необходимость внутреннего стандарта, основные термины и понятия, сферы применения, описание объекта стандартизации);

цель и задачи стандарта (назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением);

взаимосвязь с другими стандартами (ссылки на соответствующие положения других стандартов, заимоувязанные с содержанием этого стандарта);

раскрытие основных принципов и описание методик (описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом);

документирование (перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта);

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

перечень вопросников и аудиторских процедур;

таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

даты ввода в действие;

названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

даты и указания лица, утвердившего стандарт;

преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.