2. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально – производственных запасов

Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) – схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем постановки учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование; партионного раскроя; нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации. Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с завскладами (кладовщиками) и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличии журналов регистрации документов (в частности, доверенностей), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, состава комиссии.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, хранилищ, в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.

После этого целесообразно провести устное тестирование (табл.) и выяснить: следует ли провести инвентаризацию всех видов ценностей; необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений поступления и использования (движения) материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.

№ п/п

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа или результат проверки

Символы значений

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

1

А. Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?

Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей

У2

Программа носит формальный характер

2

Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а есть только ревизионная комиссия

У2

Ревизионная комиссия на общественных началах

3

Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля?

Нет

У1

В составе ревизионной комиссии нет специалистов

4

Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?

Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации

У2

Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести выборочную инвентаризацию.

5

Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?

Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников

У1

Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий

6

Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?

Только по первичным документам (выборочно)

У2

Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей

7

Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?

Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы

У2

Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку

8

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?

Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля

У1

Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку

9

Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета по движению материальных ценностей, производственным отчетом?

Только в исключительных случаях по поручению руководства организации

У1

Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно

10

Проверяется ли законность, целесообразность расходования МПЗ

Только при их реализации

У1

Необходимо проверить безвозмездную передачу ценностей, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда

11

Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролями? И т.д.

Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна

У1

Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при их поступлении и расходовании

12

Б. Система учета Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?

Не практикуется

У1

Вызывает сомнение правильность организации аналитического учета

13

Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике?

Выбраны варианты оценки, но не используются

У1

Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании произвольных методов оценки

14

Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?

Определен только рабочий план счетов, а проекта нет

У1

Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

15

Используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов?

Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)

У1

Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек, а также финансовых результатов

16

Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?

Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по др. – нет

У2

Необходимо тщательно проверить записи на счетах 41, 43

17

Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документообороту?

Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)

У1

Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных для свода

18

Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?

Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается

У1

Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС

19

Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?

Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются

У1

Велика вероятность пропуска ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. Требуется тщательная проверка движения МПЗ

20

Сверяются ли данные аналитического учета и синтетического учета систематически? И т.д.

Только в конце года

У1

Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

*Примечание (значения символов): низкий уровень - У₁; ниже среднего уровня – У₂; средний уровень – У₃; высокий уровень У₄.

Из данных тестирования (см. табл.) следует, что в данном примере уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на низком (У₁) и ниже среднего (У₂) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше низкого и ниже среднего уровней (У₁ и У₂). Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных ценностей, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-ответственных лиц.