10. Налогообложение предприятий

10.1. Основные положения налоговой системы рф

Основными экономическими рычагами, с помощью которых государство воздействует на экономическую деятельность предприятий, являются налоги. Посредством налогов государство влияет на процесс формирования доходов и прибыли предприятий, стимулирует инвестиционную деятельность, регулирует внешнеэкономическую сферу. Налогообложение – это система распределения доходов между юридическими и физическими лицами и государством.

Функциями налогов являются:

1. Фискальная (бюджетная) функция – обеспечение финансирования государственных расходов, обеспечение доходной части бюджета и внебюджетных фондов.

2. Регулирующая функция – создание экономических условий для ограничения или стимулирования развития соответствующих видов производств (увеличение ставок налогов или предоставление льгот).

3. Социальная функция – влияние налоговой системы на социальную жизнь общества (предоставление льгот незащищенным категориям населения, прогрессивный характер налогообложения с увеличением степени доходов).

Основы налоговой системы Российской Федерации заложены в Налоговом кодексе РФ. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации. Основными элементами налоговой системы являются:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за нарушения налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налог (сбор) представляет собой форму изъятия в свою пользу часть валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа. Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики (налоговые субъекты) и элементы налогообложения. В качестве налогоплательщиков могут выступать:

- организации (юридические лица, как российские, так и иностранные, имеющие представительства в РФ);

- физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства);

- индивидуальные предприниматели (физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты).

Элементами налогообложения являются:

1. Объект налогообложения – любой объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязательство по уплате налога. Объектами могут быть: операции по реализации товаров, имущество, прибыль, доход и т.п. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

2. Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта налогообложения, исходя из которой производится исчисление суммы налога (с применением налоговой ставки). Например, объектом налогообложения налогом на имущество является имущество, а налоговой базой – стоимость этого имущества.

3. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка может быть в процентах или денежных единицах в расчете на натуральную (физическую) единицу налоговой базы.

4. Налоговый период – это период времени (как правило, один календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

5. Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере. Льготы не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от льготы или ис-

пользовать ее на один или несколько налоговых периодов.

6. Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени (год, квартал, месяц, неделя, день), а также указанием на событие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает в соответствии с датой получения уведомления. В случае нарушения срока уплаты налогоплательщик уплачивает также пени в соответствии с количеством дней просрочки платежа. Изменение срока уплаты под залог имущества или поручительство может быть произведено в виде:

- отсрочки или рассрочки на срок от одного до шести месяцев, если имеется одно из оснований: ущерб в результате стихийного бедствия, задержка финансирования из бюджета (или неоплата госзаказа), угроза банкротства, сезонный характер производства;

- налогового кредита на срок от трех месяцев до одного года (в силу вышеперечисленных причин) при заключении договора о налоговом кредите, который предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты (если это предусмотрено Налоговым кодексом), сведения об имуществе или поручительстве;

- инвестиционного налогового кредита на срок от одного до пяти лет, предоставляющего возможность в течение определенного срока и в определенных пределах (до 50%) уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Основаниями предоставления инвестиционного налогового кредита является осуществление инновационной, инвестиционной или социально-значимой деятельности. Положения о предоставлении и погашении налогового кредита и начисляемых процентах отражаются в договоре.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются:

- залог имущества;

- поручительство;

- начисление пеней (при нарушении сроков оплаты);

- приостановление операций по счетам в банке;

- наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения доходов и т.п. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению.