Урок 3

Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Методы ведения бухгалтерского учета.

Уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет Правительство РФ, которое обеспечивает проведение в России единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Министерством финансов РФ, а также органами отраслевого и регионального управления.

Согласно «Программы реформирования общероссийской системы бухгалтерского учета в целях приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, принята четырехуровневая система нормативного регулирования.

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1.Законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное Собрание, Правительство РФ, Президент РФ.
2. Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.	Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ.
3. Методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания и рекомендации.	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти.
4. Внутренняя документация организации	Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения и т.п.), учетная политика организации	Организации

В системе нормативного управления бухгалтерским учетом можно выделить четыре уровня.

Первый уровень системы (законодательный) составляют законы Рос­сийской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют по­становку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня, в частности, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором закреплены многие вопросы учетной работы: наличие са­мостоятельного баланса как необходимого признака юри­дического лица, обязательное утверждение годового бух­галтерского отчета и др.;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», которым ус­танавливаются единые методологические основы бухгал­терского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяется порядок орга­низации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям.

- Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

- Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Второй уровень (нормативный) - устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях.

Он включает в себя положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – бухгалтерские стандарты, которые разрабатывает и утверждает Министерство финансов РФ. ПБУ устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях, изложены основные по­нятия, относящиеся к отдельным участкам учета, и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций.

Основным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н. На основе этого документа Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету:

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г № 106н;

- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте», утвержденное при­казом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвер­жденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н; (ред. от 18.09.2006)

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2006);

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное прика­зом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006);

- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;

- ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное приказом

Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н (ред. от 18.09.2006);

- ПБУ 9/99 «Доходы организацию», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27.11.2006);

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006);

- ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н (ред. от 30.03.2001);

- ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н (ред. от 18.09.2006);

- ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н (ред. от 18.09.2006);

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержден ное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н;

- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н (ред. от 18.09.2006);

- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ут­вержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (ред. от 18.09.2006);

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвер­жденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (ред. от 27.11.2006);

- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной дея­тельности», утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н (ред. от 18.09.2006);

- ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Документами этого уровня устанавливаются обязательные правовые нормы бухгалтерского учета, которые будут однознач­но интерпретированы всеми субъектами финансово- хозяйствен­ной деятельности.

ПБУ разработаны на основе МСФО, но в них отражены и особенности национальной системы бухгалтерского учета. ­

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название, номер и год принятия ПБУ;

- общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

-оценка (указываются различные виды применяемых оценок объекта учета);

- порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и бухгалтерской отчетности).

Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ), в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику свыше 20 ПБУ.

Третий (методический) уровень определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примера­ми раскрытия конкретного механизма применения к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по ведению учета, инструкции, рекомендации, принимаемые Мин­фином России, федеральными органами исполнительной власти. Важнейшими документами этого уровня являются:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его приме­нению, утвержденные приказом Минфина России от 31 ок­тября 2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006);

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организа­ции, утвержденные приказом Минфина России от 20 мая2003 г. № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от26.03.2007);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 ок­тября 2003 № 91н (ред. от 27.11.2006);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специаль­ного инструмента, специальных приспособлений, специ­ального оборудования, специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н;

- Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организа­ций»;

- Альбом унифицированных форм первичной учетной доку­ментации по учету труда и его оплаты, утвержденный по­становлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 (ред. от 05.01.2004).

Четвертый уровень представлен рабочими документами (до­кументы внутренней регламентации) организации, утверждаются руководителем, формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организаций и содержат выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с документами первого и второго уровней.

Они разрабатываются самой организаци­ей или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инст­рукции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.

Внутренние документы формируют учетную политику организации, которая утверждается руководителем.

Конституция РФ, имеющая высшую юридическую силу в стране, не относится к системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, т.к. ни одно из положений этого документа не регулирует бухгалтерский учет.

Часто возникают ситуации, когда требования документов противоречат друг другу. Эти проблемы решаются в судебном порядке. Поэтому постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений.

Совершенствование нормативного регулирования должно осушествляться в направлении приведения к международным требованиям норм бухгалтерского учета, гражданского и налого­вого законодательства, а также других отраслей права.