Теоретическая часть контрольной работы
Задание 1. Внутренний аудит расчетов по оплате труда
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:
выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;
документальное оформление и оплата простоя;
документальное оформление брака продукции и его оплаты;
доплата за работу в ночное время;
оплата труда за работу в сверхурочное время;
оплата работы в праздничные дни;
начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
начисление пособий по временной нетрудоспособности;
проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.
Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” с последующими изменениями и дополнениями.
Удержания в пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного дохода.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
В заключении проверки необходимо установить:
правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.
Задание 2. Нормативная база регулирования организации внутреннего аудита.
В настоящее время вопросы, связанные с внутренним аудитом, не регулируются российским законодательством, за исключением отдельных положений, касающихся финансово-кредитных организаций и профессиональных участников фондового рынка.
Российские компании, имеющие листинг на Нью-Йоркской фондовой бирже через ADR (Американские депозитарные расписки), попадают под действие закона Sarbanes-Oxley, и, следовательно, имеют независимую службу внутреннего аудита. Тем не менее, по мнению российского Института внутренних аудиторов (ИВА), на текущий момент подавляющее большинство российских компаний, в том числе имеющих международные операции и филиалы, находятся в лучшем случае на этапе развития, соответствующем 1980–1990 годам.
Институт внутренних аудиторов был создан в России в 2000 году. Он является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, ревизоров, сотрудников контрольно-ревизионных подразделений, специалистов в области внутреннего контроля российских компаний и организаций.
Деятельность этой организации регламентируется Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита (МСВА) и Кодексом этики внутренних аудиторов.
В практической деятельности внутренний аудит в России не ограничивается только этими документами. Кроме них внутреннему аудиту необходимо учитывать требования российского законодательства. При этом большую помощь окажут положения ФСАД, Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, практические рекомендации специальной литературы.
Рассмотрим международные требования к СВА и российские нормативные правовые акты, которые имеют непосредственное отношение к организации и функционированию внутреннего аудита организаций, а именно:
Международные стандарты внутреннего аудита;
Кодекс этики внутренних аудиторов;
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов — членов ИПБ России;
Закон Сарбейнса-Оксли;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
ФПСАД №8 «Понимание деятельности организации, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
ФПСАД №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции».
Внутрифирменными документами, регламентирующими деятельность внутренних аудиторов могут быть:
положение об отделе внутреннего аудита;
рабочая политика отдела внутреннего аудита;
стандарты внутреннего аудита;
должностные инструкции внутренних аудиторов
внутрифирменные методики, разработанные и утвержденные комитетом по аудиту.
Практическая часть контрольной работы
Задание 1.Дать определение следующим ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль; функции внутреннего аудита; компетентность внутреннего аудита; ответственность внутреннего аудита; отчетность внутреннего аудита.
Внутренний аудит – это независимая внутренняя функция, направленная на анализ и оценку деятельности организации на всех её уровнях, с целью извлечения дополнительной пользы организацией.
Задачей внутреннего аудита является помощь управленческому звену компании в решении конкретных задач, в то время как задача службы внешнего аудита проверка и подтверждение правильности ведения учета и объективность работы службы внутреннего аудита. «Независимая функция» обозначает, что на данную функцию не должны быть наложены какие-либо ограничения, влияющие на объем и качество выполняемых работ, на дальнейшие результаты проверок и предоставляемых по их итогам отчет.
Внутренний аудит содействует решению стоящих перед организацией задач благодаря применению систематического и регламентированного подхода к оценке эффективности и повышения качества управления компанией:
управления рисками
внутреннего контроля
корпоративного управления
В общем виде система внутреннего контроля — это комплекс мер, принимаемых руководством организации для предупреждения и выявления негативных событий
Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отличительным признаком внутреннего контроля от внешнего является принадлежность контролирующего субъекта подконтрольной системе. Типичным примером является ревизионный отдел организации, который является ее же структурным подразделением, а, следовательно, подчиняется руководству организации. Система внутреннего контроля практически всегда обходит вниманием оценку действий высшего руководства и собственников организации и направлена в большей степени на контроль действий сотрудников более низкого ранга. Это является одной из основных проблем внутреннего финансового контроля; не случайно одним из признаков эффективности организации системы внутреннего контроля является оценка уровня подчиненности контролирующих субъектов. Например, если главный бухгалтер (а он всегда в той или иной степени выполняет контрольные функции) подчиняется учредителю, и учредитель нанимает главного бухгалтера и определяет его заработную плату, тот будет в большей степени контролировать действия генерального директора, чем, если бы находился в подчинении последнего.
Система бухгалтерского учета является лишь малой частью внутреннего контроля, в которую входят и организация пропускной системы, и установление паролей входа в компьютеры, и система аттестации рабочих мест, и др.
Функции внутреннегоаудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:
-проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
-проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
-проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
-проверка деятельности различных звеньев управления;
-оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
-проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
-работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
-оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
-специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
-разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Профессиональная компетентность выражается в том, что внутренний аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг внутренний аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:
достижение должного уровня профессиональной компетентности;
поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.
Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности о соответствующих технических, профессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие внутреннему аудитору компетентно работать в профессиональной среде.
Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:
-обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;
-обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;
-правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства.
Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
По результатам внутреннего аудита готовиться отчет, который по форме и содержанию не отличающийся от обычного официального отчета аудиторской кампании. Этот отчет является собственностью заказчика и не предоставляется в контролирующие органы, но он даст всем заинтересованным лицам ответ на волнующие их вопросы:
какие претензии по уплате налогов могут выдвинуть налоговые органы в случае проведения камеральной или выездной проверки?
насколько оптимальна схема ведения бизнеса с точки зрения прибыльности и уплаты налогов?
можно ли увеличить прибыль компании за счет улучшения качества бухгалтерского и управленческого учета?
нужно ли увеличить степень контроля над сотрудниками компании, имеющими доступ к финансам?
По итогам внутреннего аудита руководство компании сможет принять управленческие решения, направленные на совершенствование работы как бухгалтерской, так и прочих служб организации.
Задание 2.Назвать нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.
В настоящее время вопросы, связанные с внутренним аудитом, не регулируются российским законодательством, за исключением отдельных положений, касающихся финансово-кредитных организаций и профессиональных участников фондового рынка.
Российские компании, имеющие листинг на Нью-Йоркской фондовой бирже через ADR (Американские депозитарные расписки), попадают под действие закона Sarbanes-Oxley, и, следовательно, имеют независимую службу внутреннего аудита. Тем не менее, по мнению российского Института внутренних аудиторов (ИВА), на текущий момент подавляющее большинство российских компаний, в том числе имеющих международные операции и филиалы, находятся в лучшем случае на этапе развития, соответствующем 1980–1990 годам.
Институт внутренних аудиторов был создан в России в 2000 году. Он является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, ревизоров, сотрудников контрольно-ревизионных подразделений, специалистов в области внутреннего контроля российских компаний и организаций.
Деятельность этой организации регламентируется Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита (МСВА) и Кодексом этики внутренних аудиторов.
В практической деятельности внутренний аудит в России не ограничивается только этими документами. Кроме них внутреннему аудиту необходимо учитывать требования российского законодательства. При этом большую помощь окажут положения ФСАД, Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, практические рекомендации специальной литературы.
Рассмотрим международные требования к СВА и российские нормативные правовые акты, которые имеют непосредственное отношение к организации и функционированию внутреннего аудита организаций, а именно:
Международные стандарты внутреннего аудита;
Кодекс этики внутренних аудиторов;
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов — членов ИПБ России;
Закон Сарбейнса-Оксли;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
ФПСАД №8 «Понимание деятельности организации, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
ФПСАД №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции».
Внутрифирменными документами, регламентирующими деятельность внутренних аудиторов могут быть:
положение об отделе внутреннего аудита;
рабочая политика отдела внутреннего аудита;
стандарты внутреннего аудита;
должностные инструкции внутренних аудиторов
внутрифирменные методики, разработанные и утвержденные комитетом по аудиту.
Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита ОАО, состоящее из следующих разделов:
Основные положения.
Настоящее Положение определяет статус, цели, задачи, функции, общую организацию работы, полномочия Службы внутреннего аудита Открытого акционерного общества «Альфа» (далее ОАО «Альфа»). Разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Компании, Положением о Совете директоров Компании (далее – Совет директоров), Положением о Комитете по аудиту Совета директоров Компании (далее – Комитет по аудиту), а также передовой практикой корпоративного управления.
Служба внутреннего аудита является структурным подразделением ОАО «Альфа», осуществляющим функции внутреннего аудита.
Под внутренним аудитом понимается организованная и регламентированная внутренними документами деятельность ОАО «Альфа» по оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, системы внутреннего контроля, корпоративного управления, информационных систем и информационной безопасности, а также оказанию внутренних консультаций, направленных на совершенствование деятельности Общества по перечисленным выше вопросам.
Служба внутреннего аудита функционально подчиняется Совету директоров ОАО «Альфа». Особенности функционального подчинения подразделений в составе Службы внутреннего аудита определены в разделе III настоящего Положения.
Служба внутреннего аудита административно подчиняется Генеральному директору ОАО «Альфа», в его отсутствие лицу, исполняющему его обязанности.
Под функциональной подчиненностью в целях настоящего Положения понимается подчиненность в рамках возложенных на Службу внутреннего аудита функций, определенных разделом IV настоящего Положения. Под административной подчиненностью в целях настоящего Положения понимается подчиненность в рамках трудового законодательства.
Руководство работой Службы внутреннего аудита осуществляет Руководитель Службы внутреннего аудита.
Служба внутреннего аудита в своей деятельности руководствуется:
действующим законодательством Российской Федерации;
Уставом ОАО «Альфа»;
решениями Совета директоров ОАО «Альфа»;
настоящим Положением;
решениями Правления ОАО «Альфа», приказами и распоряжениями Генерального директора в части, не противоречащей настоящему Положению;
иными локальными актами ОАО «Альфа» в части, не противоречащей настоящему положению.
Руководитель службы внутреннего аудита несет ответственность перед аудиторским комитетом и высшим руководством компании за организацию работы службы и выполнение поставленных задач.
Задачи подразделения.
Основными задачами Службы внутреннего аудита являются:
контроль за соответствием совершенных в ОАО «Альфа», его филиалах и структурных подразделениях финансовых и хозяйственных операций интересам ОАО «Альфа» с целью защиты активов;
проверка бухгалтерской и оперативной информации, предоставляемой подразделениями исполнительного аппарата, филиалами и представительствами ОАО «Альфа», включая экспертизу средств и способов, используемых для оценки и классификации такой информации и составление на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества ОАО «Альфа», включая оценку организации процессов учета, эффективности использования, исполнения решений органов управления, в отношении использования активов, оценку текущей ликвидности активов;
независимая оценка и анализ финансового состояния ОАО «Альфа» в целом, его филиалов и структурных подразделений;
контроль за сделками, в совершении которых имеется заинтересованность и крупными сделками;
контроль за исполнением процедур внутреннего контроля и анализ эффективности системы внутреннего контроля в целом, а также и эффективности контроля отдельных стратегических проектов и направлений деятельности ОАО «Альфа»;
оценка адекватности уровня рисков деятельности, а также отдельных проектов, процессов, решений и сделок целям деятельности и требованиям нормативной базы;
разработка методологий по организации системы внутреннего контроля в Обществе, его филиалах и структурных подразделениях и оказание консультаций по их внедрению;
Активное содействие Совету директоров ОАО «Альфа», Комитету по аудиту и менеджменту, путем оказания соответствующих консультаций:
в совершенствовании системы корпоративного управления до уровня соответствия лучшим мировым практикам;
в повышении эффективности системы внутреннего контроля;
в создании эффективной системы управления рисками;
в проведении внешнего аудита по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности;
в создании эффективной системы управления и оценки активов и инвестиций;
в создании эффективной информационной среды и системы информационной безопасности.
выявление, классификация и анализ рисков в сфере финансово-экономической деятельности в ходе внутренних аудиторских проверок, разработка предложений по их снижению;
взаимодействие с Ревизионной комиссией ОАО «Альфа» и внешними аудиторами, осуществляемое при посредстве Комитета по аудиту;
обеспечение достаточной уверенности в отношении достоверности финансовой отчетности и соблюдения процедур ее подготовки, а также соблюдения требований ведения бухгалтерского учета в ОАО «Альфа»;
своевременное информирование Комитета по аудиту и генерального директора о выявленных отклонениях и нарушениях в деятельности, а также представление предложений по устранению выявленных в ходе проведения проверок и мониторинга нарушений, недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
подтверждение достоверности данных финансовой отчетности, входящих в состав информации, которая подлежит раскрытию ОАО «Альфа»;
осуществление внутреннего контроля в дочерних и зависимых компаниях (Д3О) Общества через избранных в состав Ревизионных комиссий Д3О представителей Общества;
Оказание консультаций менеджменту, по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита, при условии сохранения независимости и объективности внутреннего аудита;
Оценка размера упущенной выгоды и ущерба, причиненного ОАО «Альфа», действиями сотрудников и третьих лиц.