Реконструкция основных средств

В отличие от понятия "ремонт основных средств" понятие "реконструкция основных средств" приведено в п. 2 ст. 257 НК РФ. Так, в целях применения гл. 25 Налогового кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по соответствующему проекту для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Названная норма применяется в совокупности с другими отраслями права, в которых под реконструкцией основных средств понимается следующее. Реконструкция объектов капитального строительства представляет собой комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей объекта капитального строительства (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг. Такое определение дано в Приложении N 1 к Положению о проведении реконструкции.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса реконструкцией признается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Понятие "реконструкция", содержащееся в ч. 1 ст. 754 Гражданского кодекса, включает в себя обновление, перестройку, реставрацию здания или сооружения.

В целом отличительной особенностью мероприятий, проводимых при реконструкции зданий и сооружений, является то, что, помимо работ, характерных для капитального ремонта, осуществляются работы по перестройке, переоборудованию и др. Это могут быть работы:

- по изменению планировки помещений;

- изменению габаритных размеров и технических характеристик объекта капитального строительства;

- возведению надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований их частичная разборка;

- повышению уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

- замене изношенных и морально устаревших конструкций и инженерного оборудования на современные, более надежные и эффективные, улучшающие эксплуатационные показатели здания, сооружения, или полной замене всех инженерных систем и коммуникаций;

- разборке и усилению несущих конструкций;

- улучшению архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройству прилегающих территорий.

Таким образом, в отличие от ремонта, целью которого является поддержание основного средства в исправном состоянии, при реконструкции происходит изменение технико-экономических показателей, а также изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств или приобретение им других новых качеств. При этом ни стоимость проведения работ, ни их продолжительность, ни ссылка в договоре на разработку проектной документации не являются определяющим признаком реконструкции объекта. Основные отличия ремонта и реконструкции приведены в табл. 2.

Таблица 2. Отличительные признаки ремонта и реконструкции

Признаки	Ремонт	Реконструкция
Цель работ	Устранение неисправностей (восстановление работоспособности) объектов основных средств. Устранение физического и морального износа, не связанного с изменением основных технико- экономических показателей	Обновление и переустройство объекта основных средств, его частей
Результат работ	Поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь помещений, пропускная способность и т.п.) на изначально предусмотренном уровне. Отсутствие новых качеств у объекта по сравнению с первоначальным состоянием	Улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т.п.)
Стоимость работ	Не является критерием разграничения (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29)
Продолжительность работ	Не является критерием разграничения
Ссылка в договоре на разработку проектной документации	Не является критерием разграничения (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.02.2010 по делу N А17-5953/2008)

Пример 1. ООО "Старт" произвело замену кабины с высоким потолком грузового автомобиля КамАЗ на серийную кабину со спальником, приобретенную у производителя, с целью восстановления утраченных первоначальных технических характеристик кабины автомобиля. Такая замена кабины на грузовом автомобиле не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения грузового автомобиля и не наделяет его другими новыми качествами. Поэтому проведенные ООО "Старт" работы в целях налогообложения и бухучета следует квалифицировать как капитальный ремонт данного автомобиля.

Пример 2. Изменим условие примера 1. Допустим, ООО "Старт" произвело замену кабины грузового автомобиля КамАЗ с высоким потолком на модернизированную импортную кабину со спальником. Новая кабина в отличие от прежней имеет:

- вмонтированный стальной противоподкатный брус под бампером на случай лобового столкновения с легковым автомобилем;

- объемный люк вещевого отсека;

- мультифункциональный руль с клавишами управления бортовым компьютером на лицевой стороне;

- обтекатели, закрепляющиеся на кабине и позволяющие существенно снизить расход топлива из-за уменьшения коэффициента лобового сопротивления автокрана.

Подобную замену кабины грузового автомобиля ООО "Старт" в целях налогового и бухгалтерского учета следует квалифицировать как его реконструкцию.