Розділ ііі основна бухгалтерська процедура

Основна бухгалтерська процедура визначає послідовність відображення інформації бухгалтерського обліку. Вона передбачає собою наступні етапи:

1. інвентар:

2. вступний баланс;

3. журнал реєстрації господарських операцій;

4. головна книга;

5. оборотна відомість;

6. заключний баланс.

Інвентар – це перелік усіх засобів, що має підприємство, а також усього того, що винні йому, і що воно винне фізичним та юридичним особам, з якими у підприємства склалися певні відносини. Інвентар зображається у вигляді таблиці, яка містить такі колонки: номер по-порядку господарського засобу, назву об’єкта та суму. Господарські засоби в інвентарі розподіляються за наступними статтями: необоротні активи, оборотні активи, кредиторська заборгованість. Перші дві групи утворюють актив балансу підприємства, тобто суму видів господарських засобів. Третя ж група відображає позикові джерела їх утворення.

Наступним етапом основної бухгалтерської процедури є вступний баланс. Його можна охарактеризувати як інвентар, перетворений у більш

зручний для сприйняття та економічного аналізу вигляд. Він складається на певну дату і відображає статус господарських засобів, не враховуючи зміни їх стану, що відображається щоденно внаслідок здійснення господарських

операцій.

Для щоденного ведення обліку всі зміни стану господарських засобів фіксуються у журналі реєстрацій господарських операцій. Записи здійснюються в ньому у хронологічному порядку. Тут вказується:

- дата здійснення операції;

- зміст;

- сума;

- кореспонденція рахунків на яких вона відображається.

Наприклад:

Таблиця 3.1 – Журнал реєстрацій господарських операцій

№ п/п	Дата	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
				Дебет	Кредит
1	3.04.07	Нараховано зарплату працівникам	250	23	66
2	10.04.07	З каси видано зарплату працівникам	200	661	30
3	13.04.07	Депонована зарплата	50	661	662
РАЗОМ			500

Запис у журналі реєстрації господарських операцій не дозволяє систематизувати їх за певними об’єктами обліку. Для цього служить головна книга, що являє собою сукупність рахунків. У головній книзі відкриваються усі рахунки, що використовуються на підприємстві впродовж даного періоду. Усі зміни на рахунках протягом місяця записуються тут. Так здійснюється поточний облік на підприємстві. При складанні головної книги усі початкові залишки по активних рахунках переносяться з відповідних статей активу балансу, по пасивних – з пасиву. Використовуючи дані журналу реєстрацій, записуємо зміни по рахунках. Підбиваємо обороти та знаходимо кінцеві залишки.

Дані про обороти та залишки по рахунках головної книги узагальнюються в оборотній відомості. Оборотна відомість - це один з найважливіших регістрів бухгалтерського обліку, в якому накопичується інформація про початкову наявність, рух за звітний період та залишок на

кінець звітного періоду відповідного майна, заборгованість за розрахунками

й операціями. Складання оборотної відомості - кінцевий етап створення передумов для балансу. Оборотна відомість являє собою зведення початкових і кінцевих залишків, а також оборотів по всіх синтетичних рахунків.

Таблиця 3.2 – Оборотна відомість

Назва рахунків	Початкове сальдо		Оборот		Кінцеве сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10 Основні засоби	С1		ОД	ОК	С2
…	…	…	…	…	…	…
40 Статутний капітал		С1	ОД	ОК		С2
Разом

Правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку за допомогою оборотної відомості визначається шляхом перевірки таких рівностей.

1) , це спричинено тим, що початкові залишки беруться зі вступного балансу. (3.2)

2) , ця рівність зумовлена застосуванням подвійного запису. (3.3)

3) , дана рівність є наслідком виконання двох попередніх. (3.4)

4) (3.5)

Розглянута оборотна відомість є простою і дає загальну інформацію про стан господарських засобів та джерела їх утворення, а також їх зміни, але

недостатньо розкриває економічний зміст оборотів. Цей недолік усуває шахова оборотна відомість, яка за будовою нагадує шахову дошку. Всі рахунки у ній записуються двічі: один раз по вертикалі (дебет рахунку), один

– по горизонталі (кредит рахунку). Суми оборотів по кожному рахунку

записуються на перетині кореспонденції рахунків.

Останнім етапом основної бухгалтерської процедури є складання заключного балансу. Він відображає стан господарських засобів підприємства та їх джерел на звітну дату і відрізняється від вступного тим, що в ньому враховано всі зміни, які відбуваються в складі господарських засобів і їх джерел внаслідок господарських операцій звітного періоду.

Всі етапи основної бухгалтерської процедури можна записати в алгебраїчній формі:

1.Інвентар:

де (3.6)

Д – сума власних джерел господарських засобів підприємства;

– види господарських засобів;

– кредитна заборгованість.

2. Вступний баланс:

; (3.7)

3. Журнал реєстрації господарських операцій:

; (3.8)

Зі – запис господарських операцій

Ж - журнал реєстрації господарських операцій

4. Головна книга:

; ; (3.9)

.

5. Оборотна відомість відображається такими формулами, що і головна книга

6. Заключний баланс

(3.10)

Практична частина

Задача №2

На підставі даних інвентарю підприємства і журналу реєстрацій відобразити господарські операції на всіх етапах основної бухгалтерської процедури.

№ п/п	Господарські засоби	Сума, грн.
	І. НЕОБОРОТНІ АКТИВИ
1.1	Будівлі	99240
1.2	Споруди	64560
1.3	Транспортні засоби	39140
1.4	Незавершені капітальні вкладення	3184
1.5	Нематеріальні активи	620
	Всього за розділом I	206744
	II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
2.1	Каса	1540
2.2	Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	367
2.3	Поточний рахунок	23180
2.4	Валютний рахунок	5346
2.5	Незавершене виробництво	736
2.6	Готова продукція	3264
2.7	Матеріали	846
2.8	Паливо	614
2.9	Розрахунок з іншими дебіторами	96
2.10	Розрахунок за авансами виданими	940
2.11	Заборгованість підзвітних осіб	186
2.12	Малоцінні та швидкозношувані предмети	3228
	Всього за розділом II	40343
	III Витрати майбутніх періодів
3.1	Витрати майбутніх періодів	120
	Всього за розділами І,ІІ,ІІІ	247207
	IV .КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ
4.1	Кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	179
4.2	Короткострокові позики банку	1300
4.3	Розрахунки з кредиторами за товари, роботи, послуги	4560
4.4	Розрахунки з кредиторами з оплати праці	2162
4.5	Довгострокові позики банку	1900
4.6	Розрахунки з кредиторами зі страхування	478
4.7	Розрахунки за короткостроковими векселями виданими	240
	Всього за розділом IV	10819

Таблиця 3.3 – Інвентар підприємства ТОВ «Слава»

Даний інвентар, свідчить про те, що підприємство має видів господарських засобів на суму 247207 грн. Позикові джерела утворення цих засобів становлять 10819 грн. Звідси визначимо суму власного капіталу підприємства.

Капітал = Актив – Зобов’язання =247207-10819=236388 грн. (3.11)

Вступний баланс складається на основі інвентарю підприємства.

Таблиця 3.4 – Вступний баланс

№ п/п	АКТИВ	Сума, грн.		№ п/п	ПАСИВ	Сума, грн.
	І НЕОБОРОТНІ АКТИВИ				І. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
1.1	Основні засоби	202940		1.1	Статутний капітал	236388
1.2	Нематеріальні активи	620			Всього за розділом І	236388
1.3	Незавершені капітальні вкладення	3184			ІІ. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ МАЙБУТНІХ ВИТРАТ І ПЛАТЕЖІВ
	Всього за розділом І	206744			ІІІ. ДОВГОСТРОКОВІ ПОЗИКИ
	ІІ ОБОРОТНІ АКТИВИ				Довгострокові позики банку	1900
2.1	Виробничі запаси	1460		3.1	Всього за розділом ІІІ	1900
2.2	Каса	1540			IV. ПОТОЧНІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
2.3	Поточний рахунок	23180		4.1	Кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	179
2.4	Незавершене виробництво	736		4.2	Короткострокові позики банку	1300
2.5	Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	367		4.3	Розрахунки з кредиторами за товари, роботи, послуги	4560
2.6	Розрахунок з різними дебіторами	96		4.4	Розрахунки з кредиторами з оплати праці	2162
2.7	Заборгованість підзвітних осіб	186		4.5	Розрахунки з кредиторами зі страхування	478
2.8	Готова продукція	3264		4.6	Розрахунки за короткостроковими векселями виданими	240
2.9	Малоцінні та швидкозношувані предмети	3228			Всього за розділом IV	8969
2.10	Розрахунки за авансами виданими	940
2.11	Поточний рахунок в іноземній валюті	5346			БАЛАНС	247207
	Всього за розділом ІІ	40343
	ІІІ. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ
3.1	Витрати майбутніх періодів	120
	БАЛАНС	247207

Далі зображується журнал реєстрації господарських операцій підприємства.

Таблиця 3.5 – Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «Слава»

№ п/п	Дата	Зміст господарської операції	Тип	Сума, грн.	Бух. проводка
					Дт.	Кт.
1	01.03.2009	Погашена з поточного рахунка заборгованість постачальнику	4	4560	63	311
2	01.03.2009	Погашена з поточного рахунка заборгованість із страхування	4	478	65	311
3	02.03.2009	Надійшло з поточного рахунка в касу	1	2300	301	311
4	05.03.2009	З каси видана заробітна плата	4	2062	661	301
5	06.03.2009	Депонована заробітна плата	2	238	661	662
6	06.03.2009	Внесено з каси на поточний рахунок депоновану заробітну плату	1	238	311	301
7	06.03.2009	На склад надійшли матеріали, за які не сплачено постачальнику (без ПДВ)	3	1460	64 20	63 63
		крім того ПДВ		292
		Всього з ПДВ		1752
8	10.03.2009	Видано з каси під звіт на відрядження	1	120	372	301
9	10.03.2009	Надійшла на поточний рахунок короткострокова позика банку	3	1200	311	60
10	11.03.2009	На склад надійшли матеріали, за які не сплачено постачальнику (без ПДВ)	3	1240	64 20	63 63
		крім того ПДВ		248
		Всього з ПДВ		1488
11	14.03.2009	Погашена з поточного рахунка заборгованість бюджету	4	179	64	311
12	18.03.2009	З поточного рахунка сплачено постачальнику	4	1460	63	311
13	19.03.2009	Надійшло з поточного рахунка в касу	1	100	301	311
14	19.03.2009	З каси видана заробітна плата	4	100	661	301
15	20.03.2009	Видано з каси під звіт на відрядження	1	120	372	301
16	22.03.2009	Погашена з поточного рахунка короткострокова позика банку	4	1300	60	311
		Всього		17695

Використовуючи дані вступного балансу, а також журналу реєстрацій господарських операцій відкриваємо необхідні рахунки на підприємстві та розміщуємо їх у головній книзі.