Учёт операций по восстановлению. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на ремонт списываются на текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Цель ремонта − сохранение и поддержание объекта в работо­способном состоянии, частичное или полное восстановление качеств, утраченных объектом в процессе эксплуатации.

На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами. Первый способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации; второй способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средства­ми структурных подразделений организации. Бухгалтерский учёт затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ.

Акцептован счёт подрядчика (без НДС)	Д 23, 25,20, 44	К 60
Учтен НДС	Д 19	К 60
Оплачен счёт	Д 60	К 51

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, другие расходы, связанные с ремонтом. Бухгалтерский учёт организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг).

Отражены затраты на проведение ремонта

Д 23, 25, 20, 44

К 10, 70,69, 02

Примеры по ремонту и модернизации ос:

Задача 1 – текущий ремонт ОС

Организацией подрядным способом (по договору подряда) произведен ремонт производственного помещения на сумму 30 000 руб., в том числе НДС – 4 576 руб.

Резерв на ремонт не создается.

Решение:

Дт 20 «Основное производство» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 424 руб. – затраты на текущий ремонт отнесены на расходы основного производства;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4 576 руб. – учтен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 4 576 руб. – НДС по приобретенным ценностям принят к вычету;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетные счета» - 30 000 руб. – оплачен счет подрядной организации.

Задача 2 – реконструкция ОС, связанная с улучшением качества использования ОС

Организацией осуществлены мероприятия по реконструкции станка, в результате чего появилась возможность выпускать на нем новые изделия.

Затраты связанные с реконструкцией:

- зарплата -10 000 руб.

- отчисления от зарплаты – 2 600 руб.

- материальные расходы – 5 000 руб.

Решение:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 10 000 руб. – в составе расходов на реконструкцию учтены затраты на выплату заработной платы;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 2 600 руб. – в составе расходов на реконструкцию учтены затраты на выплату отчислений от заработной платы;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 10 «Материалы» - 5 000 руб. – в составе расходов на реконструкцию учтены материальные затраты;

Дт 01 «Основные средства» - Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 17 600 руб. – увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов на реконструкцию;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 168 руб. – начислен НДС по СМР;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 3 168 руб. – НДС по приобретенным ценностям принят к вычету.

Задача 3 – ремонт ОС с созданием резерва

Транспортной организацией, имеющей на балансе большое количество объектов основных средств, принято решение о создании резерва под предстоящие ремонты этих объектов. Годовая сметная стоимость ремонта согласно утвержденной смете составляет 795 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется в размере 1/12 части сметной стоимости ремонта и составляет 66 250 руб. (795 000/12).

Фактические расходы на ремонт основных средств – 812 600 руб.

Отразить в бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств и его использование.

ежемесячно с января по декабрь отчетного года в размере 1/12 части годовой сметной стоимости ремонта:

Дт 20 «Основное производство» - КТ 96 «Резервы предстоящих расходов» - 66 250 руб. – начислена сумма резерва на ремонт основных средств;

в период проведения ремонта:

Дт 23 «Вспомогательные производства» - Кт 76, 60, 10, 70, - 812 600 руб. - отражены расходы на текущий ремонт (по мере осуществления расходов);

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кт 23 «Вспомогательные производства» - 812 600 руб. – списаны фактические расходы на ремонт (по мере осуществления ремонтных работ) за счет создания резерва;

заключительными записями декабря отчетного года:

Дт 20 «Основное производство» - Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 17 600 руб. (812 600 – 795 000) – списаны расходы на ремонт, превышающие сумму созданного резерва (доначислен резерв).