Глава з.

УЧЕТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1. ДЕЙСТВИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ с учетом изменений и дополнений от 07.07.2003 г. введена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правовые основы упрощенной системы налогообложения также определены в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога — это специальный налоговый режим. В соответствии с п. З ст. 18 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 11.11.2003 г.) таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и за мена совокупности налогов и сборов одним налогом.

В соответствии с п. З Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 г.) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Малые предприятия — юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов. В ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. При ее использовании не применяются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись, баланс. На основе таблицы З рассмотрим основные элементы данного налогового режима, такие как: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и др.

Таблица 3. Основные элементы налогового режима (начало)

Элементы режима	Характеристика
Налогоплательщики	— организации; — индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения	— доход — доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговая база	Определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения
Порядок перехода	С 1 октября по 30 ноября необходимо подать заявление в налоговый орган. В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов.
Налоговая ставка	— б % доходов; — 15 % доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога — 1 % от доходов
Налоговые льготы	Не определены
Налоговый период	Год
Отчетный период	1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года
Сроки уплаты налога	По итогам отчетного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября По итогам налогового периода не позднее 31 марта Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода в срок не позднее 31 марта
Отчетность по налогу	По истечении налогового (отчетного) периода предприятие предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию
Сроки подачи отчетности	По итогам отчетного периода — ежеквартально не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября По итогам налогового периода не позднее: — для организаций — 31 марта; — для предпринимателей — 30 апреля
Обязательные виды учета и отчетности	Организации и предприниматели обязаны вести: — налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов; — учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам; — учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов; — бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, — а также, соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций
Уплата иных налогов и сборов	Уплачивается все иные налоги и сборы, за исключением: - налога на прибыль организаций (для предпринимателей — налог на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности); — НДС за исключением «ввозного» — ЕСН; — налог на имущество предприятий (для предпринимателей — налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; — страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке уплачиваются взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов
Возврат на общий режим налогообложения	Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА — с начала квартала, в котором было допущено превышение О переходе необходимо уведомить налоговый орган: при добровольном переходе — с начала нового года не позднее 15 января; при превышении указанных ограничений — в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода налогоплательщики вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО. Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО — с начала квартала, в котором было допущено нарушение

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщика ми налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных воз награждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993г. № 40. В п. 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации записано, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утверждаемыми Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. В соответствии со ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.